не восстановили ндс с аванса выданного что делать
В какой момент после отгрузки товаров надо восстановить НДС с аванса?
Организация приняла к вычету НДС с аванса в счет предстоящей поставки. После отгрузки товаров, у нее возник вопрос о том, в какой момент надо восстановить НДС: отгрузки товаров или получения счетов-фактур и первичных документов от продавца.
Когда надо восстановить НДС: позиция Конституционного суда
После того, как продавец отгрузит товары, покупатель вправе принять к вычету «входной» НДС со стоимости поставленных товаров.
НДС, который покупатель ранее принял к вычету с аванса в счет предстоящих поставок этих товаров, надо восстановить.
Восстановлению подлежит НДС, определенный исходя из сумм, которые по итогам налогового периода перестают являться частичной оплатой в счет предстоящих поставок.
То есть восстановить НДС нужно в размере налога, принятого к вычету по отгрузке, в оплату которой засчитывается аванс.
Указанное следует из пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.
При применении этой нормы Налогового кодекса следует руководствоваться позицией Конституционного суда, изложенной в определении от 08.11.2018 г. № 2796-О.
По его мнению, восстанавливать НДС в тот период, когда у организации возникла возможность документального подтверждения права на вычет, то есть когда от продавца поступили счета-фактуры и первичные документы, нельзя.
Вычет НДС с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса).
При этом, как следует из выводов Конституционного суда, нельзя переносить срок восстановления НДС, принятого к вычету с аванса, на следующий на налоговый период в связи с тем, что в нем поступили необходимые для вычета документы.
Пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет покупателю принять к вычету НДС, если счета-фактуры от продавца поступили после завершения периода, в котором товары были приняты на учет, но до наступления срока сдачи декларации за указанный квартал.
При этом не исключается выставление счета-фактуры в электронной форме (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса).
Организационные же дефекты в экономической деятельности не могут служить поводом для неисполнения налоговой обязанности.
Когда восстанавливать НДС: что думает Минфин
Минфин согласен с точной зрения Конституционного суда по вопросу о том, что НДС надо восстанавливать в периоде отгрузки.
Об этом чиновники напомнили в письме от 03.11.2020 № 03-07-11/95915.
При этом, если поставка товаров осуществляется партиями, то НДС надо восстанавливать частями.
НДС с аванса, в счет которого в налоговом периоде товары не отгружались, вычетам в этом квартале не подлежит (письмо Минфина от 25.02.2009 № 03-07-10/04).
Так как определяющим условием для принятия к вычету НДС, ранее уплаченного в бюджет с полученных авансов, является именно факт зачета аванса в счет произведенной отгрузки товаров.
Поскольку именно в этом случае соблюдается принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА
То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование
Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)
Восстановленный НДС — что это?
Вопрос о восстановлении НДС возникает применительно к налогу, ранее учтенному в вычетах. Делать это нужно в нескольких ситуациях (п. 3 ст. 170 НК РФ), наиболее распространенными из которых являются:
Основное условие восстановления НДС: сначала налог принят к вычету, а потом в силу каких-либо обстоятельств складывается так, что он весь (или его часть) должен быть уплачен в бюджет. В этом случае нужную сумму налога восстанавливают (начисляют к уплате) и отражают в разделе 3 декларации либо в 1 из строк (080) либо в двух строках (090 или 100 и в итоговой 080). Восстановление НДС по выданным авансам фиксируется в двух ее строках: 080 и 090.
О ситуациях восстановления налога, не связанных с выданными авансами, читайте в материале «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».
Надо ли восстанавливать налог с авансов полученных?
При получении аванса продавец в большинстве случаев обязан исчислить налог по нему к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154 НК РФ), а в дальнейшем при выполнении отгрузки в счет этого аванса взять всю или часть суммы уплаченного с аванса налога в вычеты (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). В иных ситуациях (при возврате аванса покупателю или списании просроченной задолженности по нему) восстановление НДС также не потребуется. В 1-м случае его можно будет принять к вычету на дату возврата (п. 5 ст. 171 НК РФ), а во 2-м — нужно списать в расходы, не учитываемые в расчете налога на прибыль.
Таким образом, по авансам полученным картина всегда получается обратной по отношению к основному условию восстановления: сначала налог начисляется к уплате, а потом берется в вычет или списывается. Вот почему ситуации восстановления НДС по этим платежам не будет никогда.
Как рассчитывать НДС по операциям, связанным с коронавирусом, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.
Условия вычета налога по выданным авансам
Исчисляя налог по полученному авансу, продавец оформляет счет-фактуру на него и направляет 1 его экземпляр покупателю. На основании этого документа покупатель вправе учесть выделенную в нем сумму налога в вычетах (п. 12 ст. 171 НК РФ). Хотя он может этого и не делать, поскольку вычеты не являются обязанностью, а производятся в добровольном порядке (п. 1 ст. 171 НК РФ). Позицию налогоплательщика в отношении вычетов по выданным авансам (будут они применяться или нет) лучше закрепить в каком-либо документе (например, в учетной политике по НДС).
Однако для вычета у покупателя этих 2 обстоятельств (оплаты и счета-фактуры) недостаточно. Дополнительные условия для осуществления такой операции вытекают из других положений НК РФ:
Принятие в вычеты у покупателя отразится следующей проводкой (применительно к каждому отдельному документу):
68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;
76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.
Порядок восстановления НДС с авансов
Восстановление НДС по выданному авансу делают в следующих ситуациях (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
Минфин России в перечень этих ситуаций добавляет еще одну — списание просроченной задолженности по авансу, не возвращенному поставщиком по не исполненному им договору (письмо Минфина России от 17.08.2015 № 03-07-11/47347). Необходимость восстановления налога в этом письме объясняется тем, что операция перечисления аванса, по которой налог был взят к вычету, в итоге оказалась не связанной с НДС. То есть нарушены требования пп. 1 и 2 ст. 171 НК РФ о возможности применения вычетов только к облагаемым этим налогом операциям. Однако в перечне поводов для восстановления НДС, содержащемся в п. 3 ст. 170 НК РФ, такого основания нет. Так что при желании с позицией Минфина России можно попробовать поспорить.
По какому из перечисленных оснований ни производилось бы восстановление, его выполняют в том налоговом периоде, когда возникает соответствующее событие (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом в книге продаж отражаются данные того счета-фактуры на аванс, по которому делается восстановление, и относящихся к нему сумм налога и налоговой базы. Вычет по счету-фактуре на поставку осуществляется в обычном порядке, но в этом документе должен найти отражение номер платежного документа на перечисление аванса в счет поставки.
В зависимости от соотношения сумм аванса и стоимости относящейся к нему поставки могут возникать следующие ситуации:
О документе, совмещающем в себе документ на отгрузку и счет-фактуру, читайте в статье «Универсальные передаточные документы».
Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС с аванса
Проводка по восстановлению НДС всегда будет одной и той же применительно к каждому отдельному счету-фактуре:
68/2 — субсчет учета расчетов с бюджетом по НДС на счете 68;
76/ВА — субсчет учета НДС по выданным авансам на счете 76.
Результаты восстановления НДС по конкретным счетам-фактурам, выставленным на аванс, будут разными в зависимости от соотношения суммы аванса и стоимости поставки, связанной с ним:
Плюсы и минусы вычета НДС по выданным авансам
Положительные стороны применения таких вычетов имеют место при значительных суммах выдаваемых авансов и проявляют себя следующим образом:
Положительный момент есть также в наличии условия об оплате за счет перечисленного аванса только части поставки. В этом случае вычеты по выданному авансу и по документу поставки будут происходить раньше и браться в полном объеме, а восстановление НДС будет делаться только в части от этих сумм и растянется во времени.
Отрицательными окажутся следующие моменты:
О правилах выставления счета-фактуры на аванс читайте здесь.
Итоги
Вопрос о восстановлении НДС с авансов, перечисляемых поставщикам, возникает в том случае, если налогоплательщик берет в вычеты налог по счетам-фактурам, выставленным поставщиком на предоплату. Условие об уплате аванса должно присутствовать в договоре поставки. Учет НДС с авансов выданных ведется на отдельном субсчете счета 76.
НДС, принятый к вычету с аванса, восстанавливается покупателем в сумме, указанной в счете-фактуре продавца при отгрузке
Заключаемые договоры могут содержать разные способы оплаты за поставляемые товары, выполняемые работы или оказываемые услуги. Однако при исчислении НДС налогоплательщикам приходится руководствоваться традиционными подходами к оплате. Вот и в комментируемом письме специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что сумма «авансового» НДС, подлежащего восстановлению, не зависит от порядка зачета перечисленного ранее аванса, согласованного сторонами в договоре.(ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 01.07.10 № 03-07-11/279).
НОВОЕ ПРАВИЛО ПО НДС
Покупатели имеют право на вычет НДС с перечисленных продавцам авансов (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Вычет производится на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих фактическое перечисление аванса, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Это правило действует с 1 января 2009 года.
При получении аванса от покупателя продавец в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ обязан предъявить покупателю сумму НДС и в течение пяти дней выдать ему счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Если покупатель принимает НДС к вычету с перечисленной продавцу суммы предварительной оплаты*, то в дальнейшем, при принятии товаров (результата работ) к учету, налог вновь принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) и одновременно восстанавливается (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
* Принятие НДС к вычету с перечисленного аванса – это право налогоплательщика, а не его обязанность (письмо Минфина России от 06.03.09 № 03-07-15/39; комментарий см. в «ДК» № 7, 2009). Если при перечислении аванса налог к вычету не принят, то впоследствии «авансовый» НДС не восстанавливается (письмо ФНС России от 20.08.09 № 3-1-11/651).
Восстановление НДС производится покупателем в том налоговом периоде, в котором соответствующие суммы налога по приобретенным товарам (работам) подлежат вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
ОСОБЕННОСТИ ВОССТАНОВЛЕНИЯ
Согласно нормам подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ, восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету в отношении предварительной оплаты. Написано лаконично.
В данной норме законодатель не рассматривает случаи выполнения работ этапами и не учитывает порядок зачета авансов в счет оплаты завершенных этапов. Предполагается ситуация традиционного зачета авансовых платежей: они полностью засчитываются в счет оплаты выполненных работ. Иными словами, только в том случае, когда работы произведены на сумму, большую, чем перечислен аванс, последний «закрывается» полностью, а полученная разница является долгом покупателя. Если же работы выполнены на меньшую сумму, то долга у покупателя нет.
У налогоплательщика, обратившегося с запросом, другой порядок зачета авансовых платежей. Аванс засчитывается в счет долга за выполненную работу не полностью, а только в размере 5 процентов от каждого этапа работ. То есть, когда работы выполнены на сумму, меньшую, чем перечисленный аванс, у покупателя все равно возникает долг по их оплате. Назовем такой порядок зачета нетрадиционным.
Отметим, что покупателю он невыгоден, поскольку при наличии остатка неиспользованного аванса долг все равно образуется и приходится его оплачивать.
По нашему мнению, при таком условии в договоре по вопросу расчета величины НДС, подлежащего восстановлению, могут быть две точки зрения.
Первая заключается в том, что НДС восстанавливается вне зависимости от того, как стороны договора решили засчитывать авансы в счет последующего выполнения работ (этапа работ).
При второй необходимо учитывать порядок зачета ранее уплаченных авансовых платежей в счет задолженности по выполненным работам (их этапам), установленный договором.
ВЫВОДЫ МИНФИНА
Из комментируемого письма следует, что Минфин России разделяет первую точку зрения. По мнению его специалистов, если после перечисления аванса и вычета НДС с него покупатель получает товары (работы, услуги) на сумму, меньшую, чем аванс, то он должен восстановить сумму налога в размере, указанном продавцом в выставленном при отгрузке счете-фактуре. Этот вывод основан на подпункте 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Мы согласны с таким мнением. Ведь в Налоговом кодексе не говорится, что величина восстанавливаемого НДС зависит от порядка зачета ранее уплаченного аванса в счет выполненного этапа (этапов) работ. А из указанного подпункта следует, что сумма восстанавливаемого налога не зависит от того, каким образом и в какой пропорции стороны в договоре определили зачет предоплаты в счет последующего выполнения работ.
ПРИМЕР
Заказчик и исполнитель заключили договор на выполнение проектных работ на общую сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Работы ведутся в два этапа, и стоимость каждого составляет 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.).
В январе 2010 года заказчик перечислил предоплату в сумме 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.), которая засчитывается в счет оплаты работ по второму этапу.
Работы по первому этапу были выполнены в июле 2010 года и в этом же месяце приняты заказчиком.
В I квартале заказчик получил счет-фактуру на аванс, а в III квартале – счет-фактуру на сумму выполненных работ.
Если руководствоваться второй точкой зрения, то в I квартале заказчик принимает к вычету НДС на сумму 90 000 руб. (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). В III квартале он еще принимает к вычету НДС, приходящийся на принятые от исполнителя работы, но НДС с аванса не восстанавливает. Ведь по договору предоплата, сделанная в январе, засчитывается в счет оплаты работ второго этапа, а не первого.
Тогда по состоянию на 1 октября 2010 года заказчик принял к вычету НДС на сумму 180 000 руб., в том числе 90 000 руб. по предварительной оплате и столько же по выполненным работам первого этапа.
Представляется, что это не соответствует налоговому законодательству. На 1 октября 2010 года заказчик перечислил исполнителю только 590 000 руб. К этой дате работы выполнены лишь на 590 000 руб. Для того чтобы заказчик имел право на вычет НДС в сумме 180 000 руб., предварительная оплата должна была составить 1 180 000 руб. Или же работы должны быть выполнены на эту сумму. Однако этого не произошло. И предоплата, и выполненные работы – все в рамках одного договора. По сути, заказчик претендует на двойной вычет НДС к началу IV квартала, что незаконно.
Если же руководствоваться первой точкой зрения, то заказчику в III квартале необходимо восстановить НДС на сумму 90 000 руб., то есть в размере, ранее принятом к вычету в отношении аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). И тогда никакого двойного вычета не произойдет.
По нашему мнению, если работы, в счет которых перечислен аванс, производятся поэтапно, то восстанавливать принятый к вычету с этого аванса НДС покупатель должен частями, независимо от того, как этот порядок определен в договоре. Иными словами, налог нужно восстанавливать исходя из традиционного порядка зачета.
Если налогоплательщик поступит иначе, то наверняка возникнет конфликтная ситуация с налоговиками. Какую сторону примет суд, сказать сложно, поскольку арбитражной практики по этому вопросу пока нет.
Однако, скорее всего, судьи поддержат восстановление НДС исходя из традиционного порядка зачета. Ведь этот порядок законодательством не поставлен в зависимость от того, как стороны договорились засчитывать авансы в счет оплаты выполненных работ.
Статья напечатана в журнале «Документы и комментарии» №17, сентябрь 2010 г.
О вычете НДС, если предоплата получена более трех лет назад
Если вы оказываете услуги в счет «очень старой» предоплаты, то можете применить вычет, разъяснил Минфин. Вы вправе это сделать, даже если оказали услуги по истечении трех лет после получения предоплаты. Полагаем, то же самое касается и продажи товаров, выполнения работ и передачи имущественных прав.
Обратите внимание: принять НДС к вычету безопасно именно в том квартале, в котором вы отгрузили товары, оказали услуги или выполнили работы, то есть закрыли аванс. Переносить вычет на следующие периоды рискованно: налоговики могут предъявить претензии. Спора с контролерами не избежать. Впрочем, его можно выиграть. Есть положительная судебная практика: вычет НДС с аванса можно заявить за любой квартал в пределах трех лет после окончания периода, в котором вы закрыли аванс.
На основании п. 12 ст. 171 НК РФ ООО отражает счет-фактуру в книге продаж, начисляет и уплачивает НДС в бюджет. Далее ежемесячно по факту оказания услуг выставляет первичные документы (счет-фактуру и акт) на суммы фактически оказанных услуг, отражает такие счета-фактуры в книге продаж, а также на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливает суммы НДС в книге покупок, указывая ссылку на авансовый счет-фактуру.
В описанном случае счет-фактура на аванс был выдан более трех лет назад. ООО полагает, что НК РФ не содержит запрета на восстановление НДС в таких случаях, так как НДС по авансовому счету-фактуре будет отражен в книге продаж в том налоговом периоде, в котором такой аванс будет получен и первичные документы в отношении аванса будут выставлены. Далее по факту оказания услуг НДС будет отражаться в книге продаж на сумму оказанных в этом периоде услуг, а в книге покупок на такую же сумму будет восстанавливаться на основании авансового счета-фактуры, так как НДС по таким услугам уже ранее, в периоде получения аванса, был отражен и уплачен в бюджет полностью. НК РФ ограничивает тремя годами только возврат или зачет излишне уплаченного налога на основании п. 7 ст. 78 НК РФ. В данном случае излишней уплаты налога не произошло, поэтому трехлетний срок для восстановления НДС с аванса применяться не должен.
Верна ли позиция, что НК РФ не содержит запрета на использование ООО аванса, полученного более трех лет назад, и восстановление НДС по такому авансу в периоды фактического оказания услуг, превышающие три года с момента получения аванса?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2018 г. N 03-07-11/30585
В связи с письмом по вопросу принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Таким образом, вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, производится с даты оказания услуг, в том числе в случае, когда услуги оказываются по истечении трех лет с даты получения оплаты, частичной оплаты.
Одновременно сообщается, что мнение, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Как восстановить НДС с выданных авансов
Выданный аванс дает покупателям право сразу принять к вычету НДС. Но когда поставщик полностью отгрузит товары, налог надо будет восстановить и принять к вычету повторно уже со всей суммы. Так поступают и при расторжении или изменении условий договора. Разберемся с порядком восстановления налога с предоплаты.
НДС с выданных авансов — что это
Иногда покупатели оставляют предоплату своим продавцам, чтобы те в будущем поставили им продукцию, оказали услуги и пр. Такой платеж называется авансом.
Покупатель может принять к вычету НДС с аванса, который перечислен продавцу. Но имейте в виду, что это право, а не обязанность. Вычет можно и не заявлять. Рассмотрим оба варианта:
Кроме того, НДС надо восстанавливать, если после получения вычета вы расторгли договор, забрали аванс или существенно пересмотрели условия сделки.
Пользоваться вычетом с аванса есть смысл, когда сумма предоплаты для вас значительна, а вычет на самом деле помогает сэкономить на уплате налога. Также вычет часто получают те, у кого предоплата и отгрузка не укладываются в один квартал. В остальных случаях проще подождать полной отгрузки, чтобы избежать лишних заморочек.
Условия вычета НДС по выданным авансам
Получить вычет можно, если продавец и покупатель работают на ОСНО, не работают с освобождением от налога или нулевой ставкой, а предмет сделки будет использоваться не только в необлагаемой НДС деятельности. Для вычета НДС с выданного аванса, нужно выполнить несколько условий:
Заявить вычет можно только в том квартале, в котором вы выполнили все условия. На будущие кварталы вычет с авансов переносить нельзя, получать его по счетам-фактурам, которые придут только в следующем квартале, тоже запрещено.
Пример. ООО «Поинт» перечислило аванс 30 марта 2021 года, но поставщик оформил и выдал счет-фактуру только 2 апреля. Из-за того, что счет-фактура является обязательным условием, принять НДС к вычету можно будет только в третьем квартале.
Как заявить вычет с аванса
Вам не нужно будет самостоятельно определять НДС. Его считает продавец и указывает в счете-фактуре. Но мы рекомендуем проверить правильность расчетов перед заявлением вычета. Для этого используйте формулу: Сумма аванса × Расчетная ставка НДС (20/120 или 10/110). Расчетная ставка зависит от того, по какой ставке облагается налогом данная операция.
Для заявления вычета зарегистрируйте авансовый счет-фактуру в книге покупок и отразите НДС из него в бухгалтерском учете следующими проводками:
В декларации вычет по НДС отразите в строке 130 раздела 3.
Порядок восстановления НДС
При заявлении вычета по НДС с аванса восстановить налог придется в трех случаях. Рассмотрим каждый из них.
Отгрузка товаров
После того как продавец выполнит свои обязательства по договору (отгрузит товары, окажет услуги и пр.), вы сможете заявить к вычету входной НДС в полной сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре. В связи с этим сперва придется восстановить НДС с аванса.
Восстанавливайте НДС в квартале, в котором приняли отгрузку товаров. НДС восстанавливается в той сумме, которую вы изначально заявили к вычету с выданного по данному договору аванса. Если же в будущем продавец будет проводить отгрузки не разово, а отдельными партиями, то и НДС нужно будет восстанавливать по частям в соответствующих пропорциях.
Пример. ООО «Бочка Меда» закупило ульи у ООО «Пчелкин дом». По договору поставка ульев осуществлялась на условиях их частичной предоплаты. В апреле «Бочка меда» перечислила поставщику предоплату в сумме 240 000 рублей (в т. ч. НДС — 40 000 рублей). В апреле ульи были оприходованы. Их стоимость составила 244 800 (в т. ч. НДС — 40 800).
ООО «Бочка меда» сделает в своем учете следующие записи:
Если сумма предоплаты окажется больше стоимости поставки, на счете 76 повиснет остаток невосстановленного налога.
Авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж. А в декларации принятый к вычету и восстановленный НДС отразите в строке 090 раздела 3.
Расторжение договора или изменение условий
Восстановить принятый к вычету НДС нужно и если продавец вернул вам предоплату при расторжении договора или изменении его условий. В этом случае на сумму возврата увеличится налоговая база. Если аванс вернули частично, то и налог надо восстановить в соответствующей части.
Восстановите НДС в квартале, в котором продавец произвел возврат средств. Проводка та же, что и после отгрузки, — Дт 76 (60) Кт 68.
Пример. ООО «Сервис» в марте перечислило поставщику предварительную оплату в сумме 60 000 рублей (в т. ч. НДС — 10 000 рублей). По итогам 1 квартала компания заявила налог к вычету.
В апреле продавец расторг договор и вернул весь аванс. Теперь ООО «Сервис» должно восстановить 10 000 рублей налога по итогам второго квартала.
Если бы продавец не расторг договор, а изменил условия договора, например, уменьшил партию поставки, то порядок действий бы изменился. Предположим, продавец вернул 30 000 рублей от аванса. Соответственно, по итогам квартала ООО «Сервис» должно восстановить 5 000 рублей НДС.
Безнадежные долги — аванс не возвращен и товар не поставлен
Если продавец пропал, не поставил товар и не вернул аванс, то дебиторская задолженность списывается как безнадежный долг. В таком случае НДС с аванса тоже надо восстановить (письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527). Порядок действий тот же, что и при полной отгрузке.
Суды не всегда соглашаются с налоговыми органами по этому вопросу и говорят, что восстанавливать входной НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Но руководствуясь этой позицией стоит быть готовыми к судебным разбирательствам с налоговой.
Ведите учет НДС с полученных и выданных авансов в Контур.Бухгалтерии. Принимайте к налог вычету, восстанавливайте, ведите книгу покупок и продаж и заполняйте декларацию. Еще в сервисе можно проводить расчеты с сотрудниками, вести бухгалтерский учет, сдавать отчетность через интернет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы с Бухгалтерией в подарок.