Энциклопедия решений. Налоговые преференции по НДФЛ (освобождение, необлагаемые доходы, вычеты)
Налоговые преференции по НДФЛ (освобождение, необлагаемые доходы, вычеты)
Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 НК РФ). Несмотря на довольно широкое определение льгот, в главе 23 НК РФ этот термин прямо не используется (косвенное упоминание о льготах есть в отношении международных договоров). То есть формально льготы по налогу на доходы физических лиц в НК РФ не установлены. Однако глава 23 НК РФ предусматривает иные варианты снижения платежей по НДФЛ как для отдельных категорий лиц, так или при совершении некоторых операций.
Лица, освобожденные от уплаты НДФЛ
От уплаты НДФЛ освобождаются (за некоторыми исключениями) индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в виде ЕСХН (четвертый абзац п. 3 ст. 346.1 НК РФ), УСН (п. 3 ст. 346.11 НК РФ), ЕНВД (второй абзац п. 4 ст. 346.26 НК РФ), ПСН (пп. 1 п. 10 ст. 346.43 НК РФ) в отношении доходов от деятельности, облагаемой в соответствии с этими налоговыми режимами
Доходы, не учитываемые при налогообложении НДФЛ
Не подлежат налогообложению НДФЛ доходы:
— доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ);
— доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных за налогоплательщика иным физическим лицом (п. 5 ст. 208 НК РФ);
— доходы отдельных категорий иностранных граждан, перечисленные в ст. 215 НК РФ;
— доходы, полностью или частично освобожденные от налогообложения НДФЛ на основании ст. 217 НК РФ
Специальные (пониженные) ставки НДФЛ
— налоговая ставка в размере 9% установлена в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (п. 5 ст. 224 НК РФ)
Налоговые вычеты по НДФЛ
Налогоплательщик при получении доходов, облагаемых по ставке 13%, имеет право на получение налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). Предоставление вычета означает уменьшение облагаемого дохода на сумму вычета. Предусмотрены налоговые вычеты по НДФЛ:
— налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. 220.1 НК РФ);
— налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ);
Как воспользоваться налоговыми преференциями от государства
Итак, преференции. Что мы о них знаем? Цель налоговых преференций — поддержка стратегически важных, ценных для государства и экономики предприятий. В целом все понятно.
Но вот наступает день Х, который затягивается на недели, а потом и на месяцы, когда предприятия и предприниматели задыхаются в условиях карантинного режима словно рыба, выброшенная из воды на берег. Еще вчера кипела работа, поставки, заказы в обычном графике, и в раз все замерло. Встало на паузу.
Бизнесмены, как солдаты на параде, дружно повернули головы в сторону ФНС: протянет руку помощи госструктура или оставит беспомощно барахтаться у борта тонущего корабля под названием «Экономика».
Многие ошибочно полагают, что преференция — та же фискальная льгота. Однако льготы предоставляются физическим лицам с обязательным отражением полученной суммы в налоговой декларации.
Налоговая преференция — уменьшение суммы налогов и сборов, регулярно отчисляемых в государственный бюджет. Нигде документально данная информация не отображается. По видам господдержка данного типа подразделяется на отраслевую, целевую, срочную, территориальную, но суть от этого не меняется. Важно сократить нагрузку на действующие субъекты, поддержать предпринимателей в сложной экономической ситуации.
В первую очередь рассмотрим льготы, предложенные В. Путиным в целях поддержки отраслей, наиболее пострадавших в результате ограничительных мер для недопущения распространения коронавирусной инфекции:
Данная мера распространяется на ИП, МСП и НКО. Не забудьте проверить код ОКВЭД: входит ли ваш вид деятельности в перечень пострадавших отраслей.
Преференции для самозанятых:
Существуют операции, при осуществлении которых не нужно платить НДС (ст. 149 НК РФ):
При наличии операций, которые нужно облагать НДС и не нужно, их учет следует вести раздельно.
Существуют федеральные и региональные льготы. К федеральным относится освобождение от налога на имущество следующих предприятий:
На основании федерального законодательства земельный налог не уплачивают практически те же организации, что вошли в льготную категорию по налогу на имущество.
Региональные преференции определяют сами субъекты. Готов проконсультировать, какие региональные льготы предусмотрены для вашей организации.
Ставка налога зависит от мощности транспортного средства. Федеральное законодательство определяет базовые ставки, которые могут быть уменьшены или увеличены регионами не более чем в десять раз. Исключение составляют легковые автомобили мощностью до 150 «лошадок»: на них ограничение не распространяется.
Поэтому при покупке транспортного средства для организации всегда обращайте внимание и на мощность автомобиля и связанные с ней налоговые расходы.
Сэкономить на налогах можно, если воспользоваться специальным налоговым режимом:
Для этого воспользуйтесь услугами сайта ФНС России:
Преференции в налогообложении
Преференции в налогообложении — это механизм, с помощью которого можно уменьшить налоговую нагрузку на предпринимателей для предоставления им более комфортных условий развития.
Основная задача преференции
Стимулировать те направления промышленности, сельского хозяйства и других сфер деятельности, которые развиваются плохо. Либо дать предпринимателям дополнительную мотивацию использовать энергосберегающие технологии, работать в сфере инновационных разработок, снижать вред для окружающей среде и так далее.
С помощью преференций можно решать
Социальные, политические, экологические и другие проблемы, возникающие в государстве в целом, в отдельном регионе или сфере.
Термин «преференции» нельзя отождествлять с льготами. Последние представляют собой варианты освобождения от уплаты налогов, которые подвергаются строгому контролю со стороны фискальных органов. Все льготы по налоговым платежам отражаются в соответствующих учетах. А преференции, как правило, не отражаются в декларациях в традиционном понимании этого слова.
Суть преференций
Она дает плательщику налога уменьшить налогооблагаемую базу или сумму налоговых платежей, которые перечисляются в бюджет. Например, по некоторым видам экспортных операций ставка налога на добавленную стоимость составляет 0%. Причем плательщик согласно ст. 171 НК РФ не имеет права выбирать, пользоваться ему нулевой ставкой или нет. Следовательно, подобную ситуацию нельзя рассматривать как льготу, это преференция.
Нормативное регулирование преференций
Осуществляется не только налоговым кодексом, но и другими законодательными и подзаконными актами. В связи с этим плательщикам сложно использовать этот инструмент для оптимизации налоговой нагрузки. Поэтому в этом случае рекомендуется обращаться к консалтинговым компаниям, в которых работают специалисты в этом вопросе.
Налоговые преференции и льготы являются неотъемлемой частью современной экономики. Первоначально этот механизм задумывался для активизации ценных отраслей страны. Сейчас часто используется для поддержки стратегических предприятий.
Общая информация
Чтобы успешно развивалась экономика страны, необходимо обеспечить формирование эффективной и адекватной системы налогообложения. Для этого нужно позаботиться о множестве различных составляющих. И налоговые преференции – это неотъемлемая часть подобной системы. Что они собой представляют?
Налоговые преференции – это механизм снижения нагрузки на деятельность юридических и физических лиц. Тут необходимо отметить один важный аспект. Для многих людей льготы и налоговые преференции – это одно и то же. На самом деле это не так. В чем же разница? Когда вводится льгота, то она всегда подвергается контролю и администрированию, которые выполняют налоговые органы. Они всегда должны быть декларированы в отчетности, тогда как преференции документального отображения не имеют.
Для чего необходимы преференции?
Что это такое, в общем уже было рассмотрено. Сейчас давайте поговорим об их практической пользе. Посредством преференций и льгот государство может влиять на процессы, что идут в экономике. Они могут иметь как стимулирующую, так и угнетающую направленность. К примеру, есть льготы и преференции для модернизации, уменьшения экологически вредных выбросов, для развития инвестиционной и инновационной деятельности как во всей экономике, так и в отдельных отраслях. Их направляют также и на решение политических и социальных проблем в обществе.
В чем суть преференции?
В чем суть налоговой льготы?
Итак, мы рассмотрели такой инструмент стимулирования, как преференции, что это такое, где их используют. Теперь давайте поговорим о второй теме статьи. Их можно рассмотреть с двух позиций:
Понятие «льгота» в законодательстве описывается в первой статье Налогового кодекса РФ. Там указывается, что они предоставляются отдельным категориям физических и юридических лиц, которые имеют право на них согласно закону. Выражается она в уменьшении суммы обязательного платежа (или его обнулении), что необходимо совершить в пользу государства. Налоговую льготу следует рассматривать как инструмент, регулирующий фискальную функцию. Следует отметить и тот факт, что в НК РФ определение с правовой точки зрения сформулировано не совсем четко. Из-за этого есть небольшое раздолье для толкования понятия и, возможно, для злоупотреблений. Она рассматривается и в немного другом ключе. Так, можно привести слова упомянутого ранее Барулина С.В. о том, что налоговые льготы – это совокупность прав, обязанностей и способов (полных или частичных) уменьшения обязательств физических и юридических лиц перед государством, которое устанавливается законодательством в виде освобождения, скидок и кредитов с целью регулирования экономики и/или решения общественных задач.
Законодательство для преференций
Полностью приводить всю нормативную документацию не имеет смысла. Но дать краткое пояснение и указать, где оптимизация налоговых льгот и иных преференций оговорена на законодательном уровне, будет не лишним. Кто заинтересуется, сможет ознакомиться с первичными документами, принятыми Государственной Думой. Внимание будет уделено налогам на добавочную стоимость, доходы физических лиц и прибыль организаций.
В первом случае преференции, согласно пп. 9 п. 2 статьи 146 НК РФ, имеют российские организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр. Следует отметить, что современная налоговая система предусматривает около 200 различных льгот и преференций. Из-за такого большого объемы будут приведены не все они, а только наиболее значимые. В случае с доходами физических лиц не облагаются призы, полученные спортсменами во время участия в Олимпийских и Паралимпийских игр. Это оговорено в п. 20 статьи 217 НК РФ. В случае с налогом на прибыль организации здесь преференции имеют те же, кто и в первом пункте. То есть российские компании, занятые в Олимпийских и Паралимпийских играх. Такое положение оговорено, правда, немного другой частью законодательства, а именно – пп. 36 п. 1 статьи 251 НК РФ. Вот такие виды налоговых преференций сейчас существуют. Согласитесь, возникает впечатление довольно сильной ограниченности.
Законодательство для налоговых льгот
Согласно пп. 1-2 п. 3 статьи 149 НК РФ, от налога на добавленную стоимость освобождены товары, которые производятся и реализуются общественными организациями инвалидов, и товары религиозного назначения (в том числе и литература). Конечно, это не единственные случаи послабления. Но давайте пока поговорим о социальной составляющей, коммерческая будет далее. От налогов на доходы физических лиц, согласно пункту 20 статьи 217 НК РФ, освобождены суммы, уплаченные религиозными организациями, а также ОО, что занимаются обслуживанием инвалидов и их медицинским лечением. В первом случае есть определённые сомнения относительно целесообразности в подобном решении.
Налог на прибыль организаций не берётся с религиозных общин (какая неожиданность) в случае получения ними сумм за совершение обрядов. Также есть послабления при оплате труда инвалидов.
Коммерческие налоговые льготы
Если говорить о том, что широко распространено, то здесь можно выделить два важных направления:
Особенности преференций
Рассмотренные ранее примеры нельзя воспринимать как полноценное описание предмета статьи. Давайте рассмотрим инвестиционные налоговые преференции. По сути, это льгота, которая предоставляет освобождение от уплаты подоходного налога. Но как возможно такое совмещение? Дело в том, что, несмотря на статус «налоговые преференции», примеры из жизни говорят о том, что для их получения необходимо собрать папочку бумажек. Благо, в этом направлении идёт постепенное смещение. Так, к примеру, до первого января 2009 года, чтобы получить послабление, необходимо было заключить контракт с Комитетом по инвестициям. Также сейчас широко распространёнными являются целевые преференции. Они вводятся для поддержания определённого направления (например, рассмотренные выше спортивные организации).
Кому не положены преференции?
Есть список юридических лиц, которые, при соответствии определённым условиям, не могут претендовать на послабления. Это:
Заключение
Тема довольно интересная и явно выходит за рамки статьи. Можно ещё было бы рассказать и про функциональные преференции, которые предоставляются тем, кто выполняет определённую работу и задачи. Не лишним будет упомянуть и освобождение от плановых проверок, которое действует с 2016 по 2018 год. Ведь это пускай и не прямая, а всего косвенная преференция, но она позволяет минимизировать бюрократию со стороны государства.
Налоговые преференции с точки зрения Конституционного Суда Российской Федерации
ГОНЧАРОВ Алексей Сергеевич, студент группы 3834001/60101, 4-й курс, СПбПУ Петра Великого
ЮРКОВА Ольга Юрьевна, студентка группы 3834001/60101, 4-й курс, СПбПУ Петра Великого
Распространяющийся по миру новый коронавирус поражает не только человеческое здоровье, но и «финансовое здоровье» большинства компаний в самых разных сферах экономики и с самыми разными производственными мощностями, однако бесспорным является то, что предприятия (организации) малого и среднего бизнеса в сложившейся ситуации находятся под большим давлением, чем их старшие коллеги.
Для того чтобы объективно подойти к вопросу налоговых льгот, необходимо оценить масштаб проблемы. Так, например, «крах тысяч ресторанов и кафе, миллионы безработных и череда банкротств – к таким последствиям для малого бизнеса может привести пандемия коронавируса», предупреждает основательница сети семейных кафе «АндерСон» Анастасия Татулова, такой прогноз, конечно, чересчур пессимистичен и имеет мало общего с реальностью, ведь, как известно, малый и средний бизнес в России является крайне живучим, давно привык к нестабильной экономической ситуации и, в теории, может успешно подстраиваться под работу и в условиях самоизоляции населения [9].
Но факт остается фактом, рестораны, турфирмы, фитнес-клубы и частные школы теряют до 90% выручки. Такой краткий и емкий обзор ситуации среди Московского малого и среднего бизнеса приводит первый вице-президент «Опоры России» Владислав Корочкин.
В регионах ситуация пока остается спокойнее и будет оставаться такой, если темп распространения вируса не будет превышать среднего уровня.
Несмотря на то, что причин всеобщей паники нет, вирус, тем не менее, захватывает умы людей, что сказывается на отдельных представителей бизнеса.
Ощутив первые тяготы пандемии, многие представители бизнес-сообщества не стали ждать проведения стимулирующих мер «сверху» и сами обратились к власти с просьбами о помощи. Так, уже названная мною выше предпринимательницаАнастасия Татулова выступила со следующими требованиями:
Если характеризовать данный перечень требований целиком, не вдаваясь в подробное рассмотрение каждого пункта, то можно резюмировать, что бизнес находится в глубокой панике и требует от государства невозможных и чрезмерных мер. В связи с этим, целесообразно обратиться к статье 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации и напомнить о том, что предпринимательская деятельность– это деятельность, в первую очередь, осуществляемая на свой риск, и у государства не возникает прямой обязанности поддерживать абсолютно весь малый и средний бизнес [1].
Развивая этот тезис, обратимся к Постановлению Конституционного суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П. Оно определило обязанность уплачивать налоги, обусловленную публично-правовой природой государства и государственной власти [5]. Представляется, что и установление налоговых льгот публично-правовой характер, следовательно, установленную налоговую льготу следует оценивать с точки зрения официальной поддержки государством отдельных категорий налогоплательщиков для реализации общенационального интереса. Таким образом, выходит, что льготы необходимы, однако определяющее, превалирующее значение в их установлении должен иметь общенациональный интерес и только он.
Однако, при всем при этом, стимуляция, как уже говорилось выше, необходима, но необходима в некоторых переделах, не нарушая разумных границ и экономических интересов всех остальных граждан Российской Федерации, не являющихся предпринимателями, но тоже испытывающих финансовые трудности.
Так, Правительство приняло план мероприятий по поддержке экономики в условиях распространения коронавируса. Среди мер – установление ставки 0% таможенной пошлины при ввозе лекарственных средств и медицинских изделий, предоставление кредитным организациям «возможности временного неухудшения оценки качества обслуживания долга», независимо от финансового состояния заемщика, предоставление налоговой отсрочки отраслям, пострадавшим от распространения вируса, мораторий на налоговые проверки для малого и среднего предпринимательства, отсрочка по уплате страховых взносов.
В этой связи представляется возможным и даже в некоторой степени необходимым по новому взглянуть на Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 24.10.1996 N 17-П «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах»» [4].Анализ данного документа позволяет сказать, что законам, вводящим новые налоговые льготы, можно придавать обратную силу, если государство посчитает, что будет целесообразно ввести дополнительную помощьнуждающимся налогоплательщиках.
Разберемся, какие ИП, в каких регионах, и с каким видом деятельности может претендовать на налоговые каникулы.Но тут надо понимать, что налоговые каникулы предусмотрены не для всех, льгота рассчитана только на ИП, которые выбрали для работы УСН или ПСН. Отметим, претендовать на налоговые каникулы могут только впервые зарегистрированные ИП. Если на момент вступления в силу регионального закона предприниматель уже работает, то льгота на него не распространяется.Не пройдет здесь и номер снятия ИП с учета, а потом регистрация заново с целью воспользоваться льготным налогообложением. Получение льготы предусмотрено для производственной сферы, Социальной сферы, научной сферы и сферы бытовых услуг.
Важно то, что каждый регион самостоятельно устанавливает конкретные виды деятельности с указанием кода ОКВЭД, на которые распространяются налоговые каникулы [2].
Так, например в Воронежской области ситуация с пандемией обеспечит бизнесменам налоговые каникулы [8]. Это коснётся тех, кто работает в сферах туризма и авиаперевозок, спорта, искусства и кино. Об этом сообщили в региональном управлении налоговой службы.
Говоря о налоговых льготах, следует указать не только на роль исполнительной и законодательной власти, но и на влияние судебной власти и Конституционного суда Российской Федерации, в частности. Некоторые ученые говорят о том, что целесообразность установления или отмены законодателем налоговых льгот не подлежит конституционной проверке, однако практика говорит об обратном, ведь ранее Конституционный Суд оценивал налоговые обязательства на предмет их соразмерности, принимая при этом во внимание конституционные принципы учета способности уплачивать налоги, социальный и правовой характер государства [6].
Итоги. В заключении хочется обратиться к словам М.В. Баглая, которые прозвучали в особом мнении По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы от 04.04.1996 N 9-П – «При выборе формы налогообложения любой законодатель обязан исходить из принципа добра и справедливости, закрепленного во введении к Конституции Российской Федерации [3]. Хотя правовое государство начинается с формального равенства, равенство граждан и их свободы нельзя доводить до абсурда, ограничиваясь одним формальным равенством правовых статусов. В ограничении прав одних лиц может состоять правомерная защита прав других лиц, а справедливые льготы отдельным гражданам исправляют этические пороки формального равенства между всеми гражданами».
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
[2] Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 N 117-ФЗ (ред. от 06 декабря 2005) // Собрание законодательства Российской Федерации, 07 августа 2000, N 32, ст. 3340.
[3] Постановление КС РФ от 04.04.1996 N 9-П «По делу о проверке конституционности ряда нормативных актов г. Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и г. Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы».
[4] Постановление КС РФ от 24.10.1996 N 17-П «По делу о проверке конституционности части первой статьи 2 Федерального закона от 7 марта 1996 года «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об акцизах».
[6] Сасов К. А. Налоговые льготы в свете решений Конституционного Суда // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 4.