Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ, ВЫНЕСЕННАЯ ЗА БАЛАНС
Счет N 916 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу,
не списанному с баланса»
9.27. Назначение счета: учет в соответствии с нормативными актами Банка России начисленных процентов по не списанным с баланса кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам. В соответствии с требованиями, определенными нормативными актами Банка России, начисляемые проценты по размещенным средствам по балансу не проводятся, а отражаются по внебалансовому счету N 916. Для учета неполученных процентов по предоставленным межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам предусмотрен счет N 91603. Для учета неполученных процентов по кредитам, прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, предусмотрен счет N 91604. Счета активные.
По дебету проводятся суммы начисленных процентов в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту проводятся суммы:
полученных/взысканных процентов, отраженных по балансовым счетам, в корреспонденции со счетом N 99999;
неполученных/невзысканных процентов, перенесенных в учете на соответствующие балансовые счета, в корреспонденции со счетом N 99999;
неполученных процентов, перенесенных на внебалансовый счет N 917, с одновременным списанием с баланса задолженности по основному долгу и постановкой ее на учет по внебалансовому счету N 918.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора с указанием номера лицевого счета балансового счета по учету суммы основного долга, на которую начислены проценты.
Счет N 917 «Задолженность по процентным платежам по основному долгу,
списанному из-за невозможности взыскания»
По кредиту этих счетов проводятся суммы, если с момента зачисления на указанные счета прошло пять лет и платежи не поступили, а также в случаях поступления платежей и отражения их по балансовым счетам, в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счета N 91705 отражаются суммы не погашенных в пользу Банка России начисленных процентов по кредитам, отнесенным на государственный долг, в корреспонденции со счетом N 99998.
По дебету проводятся суммы по истечении пяти лет по сообщению Банка России.
Аналитический учет по счету N 917 ведется так же, как по счету N 916.
Счет N 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за
9.29. Назначение счета: учет списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности, в том числе задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, кредитам (кроме межбанковских) и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам, за счет резервов на возможные потери, а также за счет других источников. Счета активные.
По дебету счетов N 91801, 91802 отражаются суммы задолженности по межбанковским кредитам, депозитам и прочим размещенным средствам, кредитов и прочих размещенных средств (кроме межбанковских), предоставленных клиентам, списанные за счет резервов на возможные потери, в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счетов N 91801, 91802 списываются суммы:
погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999;
непогашенного долга по истечении пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999.
Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.
По дебету счета N 91803 «Долги, списанные в убыток» отражаются суммы списанных материальных ценностей и дебиторской задолженности в корреспонденции со счетом N 99999.
По кредиту счета N 91803 списываются суммы:
погашенные должником в течение пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999;
не взысканные с должника по истечении пяти лет с момента списания, в корреспонденции со счетом N 99999.
Аналитический учет ведется в разрезе:
каждого списанного объекта материальных ценностей;
каждого договора (сделки), по которому в результате образовалась списанная дебиторская задолженность.
По усмотрению кредитной организации аналитический учет на счете N 918 может быть более детализирован исходя из потребностей.
Что такое внебалансовые счета банка: классификация и порядок работы
Любое финансовое учреждение для обеспечения своей деятельности вынуждено вести целый ряд разнообразных реквизитов. В частности, есть как балансовые, так и внебалансовые счета. Рассмотрим, что это такое, для чего применяется, и какие есть нюансы работы.
Что это?
Внебалансовый счёт – это реквизит, используемый для учёта средств, не относящихся к собственности финансовой организации.
Ниже рассмотрим разновидности явления и цели его применения.
Для чего нужны внебалансовые счета?
Основное назначение такого счёта заключается в:
Поступающие в компанию средства (определённого типа) отмечаются в дебете внебалансовых счетов, в то время как при их выбывании они проводятся по кредиту.
Примечание 1. Внебалансовые счета никогда не пересекаются между собой и с другими реквизитами.
Номер внебалансового счёта всегда начинается с цифровой пары “99”. При этом двузначный номер предназначен для счетов второго порядка, трёхзначный – для третьего. Закономерность прослеживается до пятого порядка.
Какие есть виды?
Специфика применения внебалансового счёта зависит, кроме прочего, и от того, о какой разновидности реквизита идёт речь. Финансовая деятельность многогранна и часто протекает в обстоятельствах периодических изменений экономической ситуации. Это также оказывает влияние на то, какие счета применяются. Плюс важны цели и задачи, которые решаются на текущем отрезке времени бизнесом.
С некоторой условностью можно выделять следующие категории ВБС:
Примечание 1. На счетах второй группы, описанной в перечне, банки обычно хранят различные сведения о залогах, гарантиях и поручительствах. Важный нюанс: учёт обеспечения зависит от стоимости заложенного объекта.
Примечание 2. Что касается третьей категории, то тут в документации по счёту отражают учёт специальной одежды для банковских работников и оборудования, используемого в их рабочей деятельности. Если говорить о малоценных предметах: сюда закон относит матценности стоимостью менее 40 000 рублей за штуку. Причём порог этот компания вправе менять – всё зависит от актуальных нужд. Ценовое ограничение такого имущества обязательно фиксируется в банковской учётной политике, если оно установлено в самостоятельном порядке учреждением.
Экономические нюансы
У такого специфического явления, как внеблансовый счёт, есть определённые правила применения.
Например, на ВБС нельзя отражать те матценности, что уже состоят на учёте балансовых счетов. Это касается вообще деятельности всех кредитно-финансовых организаций в России.
Однако есть и свои исключительные обстоятельства: иногда “двойное” отображение допускается. Исключения можно предусмотреть в документации, касающейся учётной процедуры учреждения. Главное – свериться с соответствующими положениями актов Центробанка.
В контексте работы банков и других кредитных компаний составным элементом ВБС могут быть:
Примечание 3. Закон предусматривает одиннадцать разновидностей ВБС: все они могут быть открыты и внесены в собственный учётный план организацией в самостоятельном порядке, если есть такая необходимость.
Теперь, когда мы немного вникли в суть явления, можно перейти к рассмотрению сугубо практических вопросов. И первым в очереди стоит тема документов.
Определяющие документы
Ранее порядок ведения деятельности банка, связанной с балансом, определялся содержанием такого документа, как Положение №302-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”.
Этот документ был утверждён Центробанком РФ 26 марта 2007 года, однако на сегодня свою силу утратил. Зачем же тогда его упоминать? Дело в том, что пункты данного нормативного акта в большинстве своём так или иначе продолжают действовать в рамках прочих распоряжений и положений – как Банка России, так и других высоких инстанций. Они регулируют работу со счетами и, в частности, определяют правила их ведения.
Помимо общепринятых нормативных актов и законов, есть локальная документация, также играющая большую роль в вопросах использования ВБС, и субъективные моменты развития компании:
Сегодня в силу нестабильности экономической ситуации в мире и в России периодически происходят изменения в финансовой сфере. Это неизбежно влияет на работу банков и других кредитных учреждений – как в общем смысле, так и применительно к отдельным моментам.
Необходимо держать руку на пульсе и отслеживать всю информацию, поступающую сверху, из властных структур и от ЦБ РФ. Порядок работы со внебалансовыми счетами также не отличается статичностью с точки зрения нормативного регулирования.
Ведение внебалансовой документации
ВБС – это реквизит, который по определению не имеет никаких сведений о балансе кредитной компании. По этой причине двойная запись по такому счёту не практикуется.
Как мы уже отмечали выше, порядок следующий:
Примечание 4. Правила, регламентирующие организацию бухгалтерского учёта, позволяют условно разделять данные реквизитов на активные и пассивные. Это зависит от их экономического содержания.
Ситуация, описанная выше, имеет место быть, когда по причине изменений в валютных курсах происходит переоценка остатков вне баланса.
Большая часть ВБС – активные. Пассивными являются:
Важно понимать описанные положения, чтобы корректно вести финансовую деятельность и применять ВБС согласно его назначению.
Специфика работы с реквизитом
На первый взгляд может показаться, что из-за отсутствия прямой связи между внебалансовыми счетами и активами организации нет нужды вести учётную документацию. На практике всё несколько иначе.
При условии грамотного использования ВБС можно:
Как видим, учёт по реквизиту существенно облегчает жизнь любой компании.
Примечание 5. Наибольшие сложности вызывает занесение сведений по тому имуществу, которое банк или арендовал, или взял в лизинг. Обычно бухгалтер, ответственный за проведение операции, не располагает информацией о цене того или иного актива. Отсюда следует, что определение его стоимости при принятии на учёт вызывает, как минимум, сложности, а то и вообще невозможно.
Как решается такая проблема? Путей тут три штуки:
Если арендованное имущество – это недвижимость, можно отправить запрос в Бюро технической инвентаризации на предмет стоимости.
Инвентаризация
Все перемещения имущества, не относящегося к собственности банка, находят отражения на ВБС соответствующих категорий.
И перенос, и списание матценностей со внебаланса оформляются документально – в порядке, принятом в конкретной организации.
Например: поступление фиксируют в накладных или ордерах, а списание – в актах по заранее определённой форме.
В завершение инвентаризации ведомости и акты, отражающие итоги проверки, визируются всеми участниками.
Заключение
Учёт денежных средств, которые не находятся в собственности финансового учреждения, – важный момент его деятельности. Этой цели и служат внебалансовые счета.
Экономическая сущность забалансового обязательства
Строго говоря, понятие «забалансовое обязательство» не очень корректно. Обязательство — это задолженность, которая отражается на балансовых счетах. А вот активы, являющиеся гарантией выполнения обязательств по договору, учитываются за балансом. Поэтому правильнее говорить не о забалансовых обязательствах, а забалансовом обеспечении обязательств. В качестве обеспечения может выступать оборудование, денежные средства, ТМЦ, банковская гарантия, недвижимое имущество.
Главной особенностью забалансовых обеспечений является тот факт, что гарантийным имуществом его держатель распоряжаться временно не может. Если организация исполнит свои обязательства по заключенному договору, имущество к нему возвратится, а если не исполнит — имущество перейдет в собственность контрагента.
Обеспечение по забалансовому обязательству можно назвать задатком или залогом, то есть имуществом, которое передается на время, а при неисполнении условий договора остается в распоряжении организации, принявшей его на ответственное хранение.
Более подробно о забалансовых счетах узнайте из материала «Порядок применения забалансовых счетов бухгалтерского учета».
Особенности бухучета забалансовых обязательств
К счетам забалансовых обязательств не применяется принцип двойной записи, то есть они не корреспондируют ни с балансовыми, ни с другими забалансовыми счетами.
Для учета обеспечений по обязательствам используются два счета:
008 — для учета полученных обеспечений;
009 —для учета выданных обеспечений.
Аналитика на этих счетах ведется по каждому выданному или поступившему обеспечению. По дебету сч. 008 отражается поступление гарантийного имущества, по дебету сч. 009 — выдача гарантии. По кредиту сч. 008 и 009 списываются суммы обеспечений по мере погашения долга.
Несмотря на то что обеспечение по обязательствам отражается за балансом, может понадобиться составление проводки и на балансовых счетах. Например, если в качестве обеспечения были переведены денежные средства на расчетный счет, у получившей их стороны наряду с «забалансовой» бухзаписью Дт 008 появится «балансовая» проводка Дт 51 Кт 76.
Таким образом, забалансовые счета помогают отделить гарантийное имущество по обязательствам от собственного, а балансовые — отражают факт получения или выдачи обеспечения.
О бухгалтерском учете на забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».
Итоги
Учет за балансом обеспечений по обязательствам предприятия— объективная необходимость, вызванная разнообразием операций, проводимых в существующих экономических условиях. Правильное отражение забалансовых обязательств позволит контролировать операции с имуществом организации, которое передается во временное владение другой стороне.
Глава В. Внебалансовые счета
Глава В. Внебалансовые счета
| Номер счета | Наименование счета | Приз- нак счета | Сумма | ||
| в рублях | ин. валюта в рубле- вом экви- вален- те | всего | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Раздел 2 Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций Неоплаченный уставный капитал Неоплаченная сумма уставного Неоплаченная сумма уставного | |||||
| 1 | Итого по счету N 906 | ||||
| 2 | Итого по разделу 2 | ||||
| Раздел 3 Ценные бумаги Неразмещенные ценные бумаги Бланки собственных ценных бумаг Бланки собственных ценных бумаг Выкупленные до срока погашения Собственные ценные бумаги, Бланки, сертификаты, ценные | |||||
| 3 | Итого по счету N 907 | ||||
| 908 90804 | Ценные бумаги прочих эмитентов Бланки ценных бумаг других Ценные бумаги для продажи на Ценные бумаги на хранении по Облигации государственных займов, | ||||
| 4 | Итого по счету N 908 | ||||
| 5 | Итого по разделу 3 | ||||
| Раздел 4 Расчетные операции и документы Расчетные документы, ожидающие Расчетные документы, не оплаченные Расчетные документы клиентов, не Не оплаченные в срок расчетные Оплаченные выигравшие билеты Выставленные аккредитивы для Расчетные документы, ожидающие ДПП Документы и ценности, полученные | |||||
| 6 | Итого по счету N 909 | ||||
| 910 91010 | Расчеты по обязательным резервам Недовнесенная сумма в обязательные Недовнесенная сумма в обязательные Штрафы за нарушение нормативов | ||||
| 7 | Итого по счету N 910 | ||||
| 911 91104 | Операции с валютными ценностями Иностранная валюта, чеки (в том Иностранная валюта, чеки (в том Иностранная валюта, принятая на | ||||
| 8 | Итого по счету N 911 | ||||
| 912 91220 | Разные ценности и документы Марки и другие документы на оплату Разные ценности и документы Разные ценности и документы, Драгоценные металлы клиентов на Драгоценные металлы клиентов, Средства на строительство, Износ объектов жилищного фонда, Документы и ценности, принятые и Документы и ценности отосланные на | ||||
| 9 | Итого по счету N 912 | ||||
| 10 | Итого по разделу 4 | ||||
| Раздел 5 Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования Обеспечение, полученное по Ценные бумаги, принятые в Имущество, принятое в обеспечение Драгоценные металлы, принятые в Ценные бумаги, полученные по Выданные гарантии и поручительства Неиспользованные кредитные линии Неиспользованные лимиты по Условные обязательства | |||||
| 11 | Итого по счету N 913 | ||||
| 914 91418 | Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам и условные требования кредитного характера Ценные бумаги, переданные в Имущество, переданное в Драгоценные металлы, переданные в Полученные гарантии и Неиспользованные кредитные линии Неиспользованные лимиты по Номинальная стоимость | ||||
| 12 | Итого по счету N 914 | ||||
| 915 91508 | Арендные и лизинговые операции Основные средства, переданные в Другое имущество, переданное в Имущество, переданное на баланс Арендованные основные средства Арендованное другое имущество | ||||
| 13 | Итого по счету N 915 | ||||
| 14 | Итого по разделу 5 | ||||
| Раздел 6 Задолженность, вынесенная за баланс Задолженность по процентным Неполученные проценты по Неполученные проценты по кредитам | |||||
| 15 | Итого по счету N 916 | ||||
| 917 91705 | Задолженность по процентным платежам по основному долгу, списанному из-за невозможности взыскания Неполученные проценты по Неполученные проценты по кредитам Не погашенная кредитными | ||||
| 16 | Итого по счету N 917 | ||||
| 918 91802 | Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания Задолженность по межбанковским Задолженность по кредитам и прочим | ||||
| 91803 | Долги, списанные в убыток | А | |||
| 17 | Итого по счету N 918 | ||||
| 18 | Итого по разделу 6 | ||||
| 19 | Всего по внебалансовым счетам (арифметический итог остатков должен быть равен сумме счетов N 99998 и 99999) | ||||
| Раздел 7 Корреспондирующие счета Счет для корреспонденции с | |||||