НДС: что это, как считается и как с ним работать
Разбираемся, кто и в каком случае платит НДС, когда и как по нему нужно отчитываться и когда налог можно не платить
Михаил Кратов
Обзор НДС — налога на добавленную стоимость: разбираем, что это за налог, кто его должен платить, как его рассчитать и как отчитываться перед налоговой.
Что такое НДС
НДС — налог на добавленную стоимость. Это значит, что этим налогом облагается только разница между выручкой от продажи и затратами на покупку или производство товара.
Суть НДС в том, что налог изначально считают от всей цены товара, а потом вычитают из него налог, предъявленный поставщиками. Получается, что остается платить только налог на ту стоимость, которая добавилась.
Магазин купил хлеб у хлебозавода за 16,5 ₽, в том числе НДС по ставке 10% — 1,5 ₽. Продал хлеб за 33 ₽, в том числе НДС по ставке 10% — 3 ₽.
При расчете налога к уплате 1,5 ₽ налога от покупки хлеба можно будет вычесть из исчисленного НДС: 3 ₽ − 1,5 ₽ = 1,5 ₽. Таким образом, заплатить в бюджет нужно будет только 1,5 ₽.
Если продавец — плательщик НДС, он всегда должен включать этот налог в цену при продаже товаров, работ или услуги, не важно, продает ли он готовый продукт или товар для последующей переработки.
Кто платит НДС
НДС — косвенный налог. Он включается в цену товара, и считается, что его платит покупатель этого товара. Но фактически покупатель отдает деньги компании или ИП, а они уже сами перечисляют НДС в бюджет и отчитываются по нему в налоговой.
НДС перечисляют в бюджет все компании и ИП, которые:
Рассмотрим каждый случай отдельно.
Уплата НДС на ОСНО и ЕСХН
Компании и ИП на ОСНО и ЕСХН должны отчитываться по НДС всегда, независимо от вида бизнеса. Если за квартал ничего не продали с НДС, платить налог не придется, но нужно будет подать нулевую декларацию.
Для компаний и ИП на ЕСХН и ОСНО есть льготы. Они могут не платить НДС, если выручка меньше определенной величины. Подробнее об освобождении от НДС расскажем дальше.
Еще существуют льготы для компаний из сферы ИТ, о них мы рассказывали в отдельной статье.
Уплата НДС налоговым агентом
Налоговый агент — это компания или ИП, которые перечисляют НДС за третье лицо. Например, компания покупает в России оборудование у иностранной фирмы, не зарегистрированной в РФ. В таком случае компания платит НДС за иностранную фирму.
Компания или предприниматель может стать налоговым агентом в таких случаях:
1. Покупает в России или выступает посредником в сделке с иностранцем. НДС в этом случае удерживают из суммы сделки.
Например, ИП приобретает оборудование в России у иностранной компании за 150 000 ₽ с учетом НДС 20%. Продавец получит только 125 000 ₽, а остальные 25 000 ₽ ИП должен перечислить в бюджет. Если же в договоре прописано, что продавец должен получить ровно 150 000 ₽, то покупателю придется платить налог сверху от всей суммы.
2. Приобретает или арендует имущество напрямую у государства, региона или муниципалитета. Налоговая база по НДС — сумма арендной платы или стоимость покупки имущества.
Например, ООО платит аренду 360 000 ₽ в месяц, в том числе НДС 20%. В этом случае 60 000 ₽ налога ООО платит государству как агент, а 300 000 ₽ перечисляет арендодателю.
3. Продает конфискованное имущество, тогда надо уплатить НДС с цены продажи.
4. При заказе строительства судна, если оно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов в течение 90 дней после получения права собственности. Налоговая база — стоимость судна или всех работ по его изготовлению.
5. Покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, а также макулатуру у продавцов — плательщиков НДС. Налог нужно заплатить с цены шкур, лома или макулатуры.
Eсли компания или предприниматель становится налоговым агентом, они должны отчитаться и заплатить НДС независимо от того, на какой системе налогообложения работают.
ИП работает на УСН и не платит НДС. Но если предприниматель арендовал у государства помещение, он обязан заплатить НДС с этой сделки и подать декларацию. В дальнейшем отчитываться и платить НДС предпринимателю на УСН нужно ежеквартально, пока он арендует это помещение. Если предприниматель съедет из этого помещения и возьмет в аренду другое не у государства, то подавать декларацию и платить НДС будет не нужно.
Налог в качестве налогового агента платят каждый раз, когда компания или предприниматель им становятся. Если у компании или ИП на УСН не было сделок, где они выступали как налоговый агент, отчитываться по НДС не нужно.
Уплата НДС при ввозе товаров границы
При ввозе товаров границы нужно уплатить НДС на таможне, даже если бизнес освобожден от налога или работает на спецрежиме — УСН, патенте или НПД.
Например, если ИП или компания ввозит партию запчастей из Китая для дальнейшей продажи в России, с общей стоимости товаров на таможне нужно заплатить НДС в бюджет.
Если ввозить товары из стран ЕАЭС — Республики Армении, Республики Беларусь, Казахстана и Кыргызской республики, налог платят не на таможне, а в ИФНС по месту учета.
Уплата НДС при выделении налога в счете-фактуре
Если компания или ИП выставят счет-фактуру с выделенным НДС, то будут обязаны подать декларацию и уплатить налог. Это правило действует для всех, даже если бизнес работает на спецрежиме — УСН, НПД или патенте.
Иногда партнеры на ОСН могут попросить предпринимателя выставить такой счет-фактуру, чтобы потом применить вычет. Но это рискованная схема, потому что компании — плательщики НДС не всегда смогут принять к вычету НДС, выставленный от компании или ИП на спецрежиме: налоговая и Минфин против. Скорее всего, налог доначислят обратно и его придется заплатить полностью, будто вычета не было.
Налоговые ставки НДС
Есть пять ставок НДС для различных товаров и услуг.
| Ставка | Товары и услуги |
|---|---|
| 0% | Товары на экспорт и услуги по перевозке за пределы РФ. Например, если вы поставляете металлопрокат за границу |
| 10% | Социально значимые товары и продукты, лекарства и товары для детей. Например, мясная и молочная продукция, сахар, соль, трикотажные изделия для детей, обувь, подгузники и другие. Полный список — в п. 2 ст. 164 НК РФ |
| 20% | Во всех остальных случаях |
| Расчетная ставка 10/110 | Применяют к авансам под поставку товаров, облагаемых по ставке 10%. Например, чтобы рассчитать НДС за аванс на поставку сахара, нужно умножить сумму аванса на 10/110 |
| Расчетная ставка 20/120 | Применяют к авансам, аренде госимущества, при перепродаже автомобилей, купленных у физлиц и к другим операциям. Для расчета налога аванс умножают на 20/120 |
Как рассчитать НДС
Есть два способа расчета: налог можно начислить сверху цены без учета НДС товара или выделить его из цены с НДС.
Начислить сверху. Так поступают производители или продавцы товара, когда выставляют клиенту счета с выделенным НДС.
Компания продает зерно и сено. Она посчитала, что зерно выгодно продать за 100 000 ₽, сено — за 80 000 ₽. Чтобы продать их на рынке, ей нужно включить в конечную цену НДС. Ставка НДС для продажи зерна — 10%, на продажу сена — 20%.
| Товар | НДС | Цена с НДС |
|---|---|---|
| Зерно | 100 000 ₽ × 10% = 10 000 ₽ | 100 000 ₽ + 10 000 ₽ = 110 000 ₽ |
| Сено | 80 000 ₽ × 20% = 16 000 ₽ | 80 000 ₽ + 16 000 ₽ = 96 000 ₽ |
Выделить из цены. С помощью расчетных ставок 10/110 или 20/120 можно выделить НДС из цены. Их применяют только в определенных случаях:
Компания получила аванс за будущую поставку в размере 90 000 ₽. Рассчитаем НДС, который компания должна перечислить в бюджет:
Если аванс пришел за поставку товаров, облагаемых по ставке 10%, то умножать надо на 10/110.
Получили аванс на поставку хлеба — 9900 ₽
Чтобы упростить расчеты, можно считать НДС в программах учета, например 1 или Контур.
Налоговый вычет: как правильно платить НДС в бюджет
В уплате НДС есть важная особенность: бизнес может вычитать из своего налога к уплате тот НДС, который ему выставили поставщики, когда он покупал этот товар или сырье. С помощью этого вычета реализуется принцип добавленной стоимости — по факту бизнес платит НДС только с той цены, которую он добавил к товару или сырью.
Это значит, что компании и ИП могут платить не всю сумму налога с проданных товаров, а перечислять в бюджет только его часть. НДС можно уменьшать на сумму:
Сейчас объясним на примере.
Например, компания занимается изготовлением и продажей мебели. Она заказала массив дуба за 1 200 000 ₽, из них НДС — 200 000 ₽. Из этого массива компания сделала мебель и продала ее за 6 000 000 ₽ — эти деньги поступили ей в кассу. Чтобы узнать НДС, его нужно выделить из выручки.
Рассчитаем НДС к уплате:
6 000 000 ₽ × 20/120 = 1 000 000 ₽ — исчисленный НДС.
200 000 ₽ — НДС, который компания заплатила поставщику. Его можно принять к вычету.
1 000 000 ₽ − 200 000 ₽ = 800 000 ₽ — сумма НДС, которую компания должна заплатить в налоговую.
Воспользоваться вычетом можно, только если НДС выделен в счете-фактуре поставщика. Дополнительно могут понадобиться другие документы для подтверждения права на вычет — например, накладная или акт.
Налоговый вычет позволяет законно уменьшить НДС к уплате. Но если процент вычета по НДС слишком высокий, налоговая и банки могут посчитать компанию недобросовестной и у них могут возникнуть вопросы по 115-ФЗ. В этом случае, скорее всего, будут проверять надежность ваших контрагентов и запросят дополнительные документы по сделкам.
Чтобы обезопасить себя и свою компанию, проверяйте своих контрагентов и сохраняйте все документы, подтверждающие ваше право на вычет по НДС. Если налоговая посчитает ваш вычет подозрительным, то налог могут доначислить обратно.
Как отчитываться по НДС: налоговая декларация
Плательщики НДС каждый квартал должны подавать декларацию по этому налогу. В декларации указывают все товары и услуги, которые продали с НДС за отчетный период, сумму налогового вычета и налога к уплате.
Сроки подачи. В большинстве случаев декларацию по НДС сдают раз в квартал. Срок сдачи — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если 25-е число выпадает на выходной, то крайний срок подачи переносится на следующий за ним ближайший рабочий день. Например, декларацию за первый квартал 2022 года надо сдать не позднее 25 апреля.
| Налоговый период | Сроки подачи декларации НДС |
|---|---|
| За 1 квартал 2021 года | До 26 апреля (25 апреля — воскресенье) |
| За 2 квартал 2021 года | До 26 июля (25 июля — воскресенье) |
| За 3 квартал 2021 года | До 25 октября |
| За 4 квартал 2021 года | До 25 января 2022 года |
При ввозе товаров из стран ЕАЭС — Республики Армении, Республики Беларусь, Казахстана и Кыргызской республики — другие сроки: декларацию по НДС подают до 20-го числа месяца, следующего после ввоза.
Например, если ввезли товары в апреле, декларацию нужно подать до 20 мая. Если ввозите товары каждый месяц, то и декларацию надо подавать каждый месяц.
При импорте товаров из других стран подавать декларацию не надо: импортер только платит НДС на таможне, и все.
Как подать. Декларацию по НДС подают в электронном виде в налоговую, где зарегистрирован бизнес. На бумаге декларации по НДС не принимают. Недавно шаблон формы поменяли — за третий квартал 2021 года надо подать обновленную декларацию.
Декларацию заполняют в рублях без копеек. Показатели в копейках округляют до рубля. Титульный лист и первый раздел декларации нужно подавать всегда, даже если не было продаж с НДС и налоговая база в этом периоде нулевая. Остальные разделы заполняйте, только если вели соответствующую деятельность.
Порядок и сроки уплаты налога на добавленную стоимость
Сроки уплаты НДС отличаются от сроков подачи декларации. Налог платят по частям: вместе с подачей декларацию можно уплатить только треть от суммы налога. Остаток уплачивают равными частями до 25 числа каждого месяца следующего квартала.
| Налоговый период | Сроки уплаты НДС |
|---|---|
| За 1 квартал 2021 года | ⅓ налога — до 26 апреля (25 апреля — воскресенье); |
⅓ налога — до 25 июня
⅓ налога — до 25 августа;
⅓ налога — до 27 сентября (25 сентября — суббота)
⅓ налога — до 25 ноября;
⅓ налога — до 27 декабря (25 декабря — суббота)
⅓ налога — до 25 февраля 2022 года;
⅓ налога — до 25 марта 2022 года
Например, компания должна заплатить НДС за третий квартал 2021 года — 120 000 ₽. Она может сделать так:
— 20 октября подать декларацию, крайний срок — 25 октября;
— 24 октября заплатить треть налога — 40 000 ₽, крайний срок — 25 октября;
— 23 ноября уплатить вторую треть налога — 40 000 ₽, крайний срок — 25 ноября;
— 27 декабря уплатить остаток — 40 000 ₽, так как 25 декабря — суббота.
При желании налог можно уплатить сразу полностью, вместе с подачей декларации. Главное — не позже утвержденных сроков.
Исключение — НДС с работ и услуг иностранного продавца. Его нужно перечислить в бюджет сразу, вместе с платежом продавцу.
НДС при ввозе из стран ЕАЭС. Уплатить налог при ввозе из стран ЕАЭС нужно одной операцией, до 20-го числа месяца после ввоза. Например, ввезли товары в апреле, а уплатили НДС 18 мая.
Если есть переплата НДС: возмещение налога на добавленную стоимость
Бывает, что компания переплатила НДС: такое случается, когда сумма налоговых вычетов больше, чем сумма НДС с продаж. В таких ситуациях налог можно вернуть: деньгами на счет компании или зачесть в счет будущих платежей. Это называется «возмещение НДС».
Компания купила массив дуба на 1 200 000 ₽. НДС из счета-фактуры — 200 000 ₽. Продала мебели только на 600 000 ₽, из них НДС — 100 000 ₽.
НДС к уплате = 100 000 ₽ − 200 000 ₽ = −100 000 ₽
Компания может вернуть 100 000 ₽ налога, предъявленного поставщиком дуба.
НДС можно вернуть раз в квартал. Есть два способа: общий, после камеральной проверки, и заявительный — в ходе проверки.
Как вернуть НДС после камеральной проверки. Для этого вместе с налоговой декларацией за квартал нужно подать заявление на возмещение НДС.
После подачи декларации автоматически начнется камеральная проверка, она обычно длится два или три месяца после подачи декларации. Если нарушений по итогам проверки не будет, решение о возмещении примут в течение семи дней после проверки. Деньги поступят на счет бизнеса из казначейства в течение пяти дней после решения.
Если в ходе проверки обнаружат несоответствия, налоговый инспектор оформит акт. На подачу возражения по акту есть 15 дней. Затем возражение снова рассматривают инспекторы и решают, возмещать НДС или нет. Если все будет хорошо, переплата вернется на счет компании или ИП.
Общий срок возврата НДС может занять до четырех месяцев.
Как вернуть НДС в заявительном порядке — в ходе проверки. Переплату по НДС можно вернуть быстрее, но сделать это можно только в двух случаях:
Чтобы вернуть деньги, в течение пяти рабочих дней после подачи декларации по НДС налогоплательщик должен подать заявление на возврат налога. Его рассмотрят за пять рабочих дней. Если решение положительное, деньги на счет бизнеса переведут в течение пяти рабочих дней. Таким образом, максимальный срок возврата составит 15 рабочих дней.
Если найдут нарушения, возможность возврата рассмотрят в обычном порядке — после камеральной проверки.
Льготы: когда можно не платить НДС
НДС можно не платить в нескольких случаях: если работаете на спецрежиме, имеете право на освобождение от НДС или ведете деятельность, которая не облагается налогом.
Спецрежимы без НДС. Для упрощения налоговой отчетности государство ввело три спецрежима налогообложения — УСН, НПД и патент. Если вы работаете на этих режимах, НДС платить не надо.
Право на освобождение. Компании и ИП на ОСНО могут не платить НДС, если они не продают подакцизные товары и их выручка за последние три месяца была меньше 2 000 000 ₽.
Получить освобождение на ЕСХН можно и с большей выручкой:
Чтобы воспользоваться правом на освобождение, нужно подать уведомление в налоговую до 20-го числа месяца, в котором бизнес начал пользоваться освобождением. К уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие ваше право на освобождение: выписку из бухгалтерского баланса, выписку из КУДиР, выписку из книги продаж.
Выручку контролируют по календарным месяцам. Если сумма выручки превысила 2 млн рублей за любые три месяца подряд, то право на освобождение утрачивается с первого числа месяца, в котором было зафиксировано превышение.
Компания работает с 20 января 2021 года. В июне посчитали, что выручка за март, апрель и май только 1,2 млн рублей, значит, можно получить освобождение от НДС. Компания должна подать заявление на освобождение до 20 июня. Тогда она сможет не платить НДС с 1 июня 2021 года до 31 мая 2022 года.
Если, допустим, совокупная выручка за июль, август и сентябрь превысит 2 млн рублей, компания потеряет право не платить НДС. Она должна будет снова начислять и платить НДС, начиная с 1 сентября.
Освобождение действует год, если продавец не утратит на него право раньше. Через 12 месяцев после получения освобождения нужно подать подтверждающие документы, что в течение всего срока освобождения выручка за каждые три последовательных месяца в совокупности не превышала 2 млн рублей.
Деятельность не облагается НДС. Компании и ИП не должны платить НДС, если занимаются такими видами деятельности:
Полный список видов деятельности есть в налоговом кодексе. Правда, льготы не действуют, если бизнес работает через посредника. Например, частный медцентр оказывает медицинские услуги и не должен платить НДС. Но если этот медцентр не оказывает сам услуги, а только ищет нужную клинику или врача для пациента и берет за это комиссию — НДС с вознаграждения платить нужно.
Возможные штрафы по НДС
Не вовремя подали декларацию. Если декларацию не подать вовсе или подать на бумаге, могут назначить штраф в размере 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% от неуплаченной в срок суммы налога по этой декларации и не меньше 1000 ₽.
Занизили налог к уплате. Если ошибок в подсчетах занизили налог к уплате, можно получить штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога. А если налоговая докажет, что занижение налоговой базы было умышленным, то штраф могут увеличить вдвое — до 40% от суммы неуплаченного налога.
Не уплатили налог вовремя. Если в декларации все верно, но НДС не уплатили вовремя, то начислят пени в размере 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки с 1-го по 30-й день, а с 31-го дня просрочки — 1/150 от ключевой ставки.
Например, должны были заплатить 75 000 ₽ в июле, но пропустили срок оплаты на пять дней. Ключевая ставка в июле 2021 года была 6,5%.
Пени: 75 000 ₽ × 6,5% / 300 × 5 = 81,25 ₽.
В бюджет нужно будет заплатить: 75 000 ₽ + 81,25 ₽ = 75 081,25 ₽.
Главное
Подписка на новое в Бизнес-секретах
Подборки материалов о том, как вести бизнес в России: советы юристов и бухгалтеров, опыт владельцев бизнеса, разборы нового в законах, приглашения на вебинары с экспертами.
Сейчас читают
Как создать сайт для бизнеса самостоятельно
Создать сайт для компании самому без знаний программирования — это реально. Рассказываем, с помощью каких инструментов это сделать проще всего и что нужно учесть
Откуда бизнесу взять деньги
Привлечение инвестиций — обычная деловая практика для бизнеса. Но остается вопрос, где найти деньги. В этой статье рассказываем о десятке вариантов
Что нужно сделать перед запуском рекламы в Инстаграме
Разбираем, какие задачи решает таргетированная реклама и что нужно сделать перед запуском рекламной кампании
Рассылка для бизнеса
Получайте первыми приглашения на вебинары, анонсы курсов и подборки статей, которые помогут сделать бизнес сильнее
© 2006—2021, АО «Тинькофф Банк», Лицензия ЦБ РФ № 2673 — Команда проекта
Тинькофф Бизнес защищает персональные данные пользователей и обрабатывает Cookies только для персонализации сервисов. Запретить обработку Cookies можно в настройках Вашего браузера. Пожалуйста, ознакомьтесь с Условиями обработки персональных данных и Cookies.
Чтобы скачать чек-лист,
подпишитесь на рассылку о бизнесе
После подписки вам откроется страница для скачивания
Перенос вычета по НДС
Автор: Луговая Н.Н., эксперт журнала
Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам (далее – ТРУИП) в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура. Правда, если этот документ получен с опозданием, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные вопросы. За какой период заявлять вычет? Как осуществить перенос вычета по НДС на последующие налоговые периоды? Как не просчитаться со сроком вычета НДС, отведенным законодателем на данное мероприятие? Можно ли отсрочить лишь часть вычета?
Об этом и поговорим в настоящей статье.
«Запоздавший» счет-фактура: есть ли право на вычет НДС?
Согласно абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца после завершения налогового периода, в котором ТРУИП приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении этой покупки с того налогового периода, в котором она была поставлена на учет.
Для тех, кто сомневается, Минфин заявляет: данный порядок не противоречит налоговому законодательству (см. таблицу ниже).
Разъяснения Минфина
Вывод
Письмо от 14.02.2019 № 03-07-
11/9305
Вычет НДС по услугам, принятым на учет в сентябре (III квартал) по счету-фактуре, выставленному 5 октября и полученному до 25 октября, можно заявить в налоговом периоде, в котором услуги приняты на учет
Письмо от 28.07.2016 № 03-07-
11/44208
Вычет НДС по товарам, принятым на учет 30 марта (I квартал) по счету-фактуре, выставленному 1 апреля и полученному до 25 апреля, можно заявить в налоговом периоде, в котором товары приняты на учет
Подытожим: период, в течение которого действует право на вычет НДС по ТРУИП, отсчитывается с даты принятия на учет приобретения вне зависимости от того, поступил ли к этому времени от продавца счет-фактура.
Срок вычета НДС.
К сказанному можно «подтянуть» еще одну важную мысль. Факт того, что продавец выставил счет-фактуру с нарушением установленного срока (напомним, таковой установлен абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ и составляет пять календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг), не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС покупателем. Компетентные органы дают добро (см. письма Минфина России от 14.03.2019 № 03-07-11/16556, от 25.04.2018 № 03-07-09/28071, от 23.12.2016 № 03-03-06/3/77429).
Если счет-фактура получен до 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором оприходованы ТРУИП, заявить вычет можно в декларации по НДС за налоговый период, в котором они поставлены на учет. Если декларация к этому времени уже сдана, можно подать «уточненку» и включить в нее вычет по «запоздавшему» счету-фактуре.
Если счет-фактура «припозднился» и получен налогоплательщиком после окончания квартала, в котором ТРУИП приняты к учету, а также после последнего дня срока представления декларации по НДС за этот налоговый период, покупатель заявит вычет в следующем (когда поступил счет-фактура) налоговом периоде.
Правило переноса вычета по НДС: когда применяется?
Вместе с тем, если все условия для вычета соблюдены,покупатель вправе отсрочить вычет. Данное право зафиксировано в абз. 1 п. 1.1 ст. 172 НК РФ: налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ ТРУИП или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией[1].
Товары приняты на учет 25.02.2019, а счет-фактура по ним получен в мае 2019 года.
Право на вычет действует в течение трех лет начиная с момента, когда оприходован товар, то есть в нашем случае с I квартала 2019 года по I квартал 2022 года. Но воспользоваться этим правом покупатель сможет только при наличии счета-фактуры, то есть со II квартала 2019 года.
Срок вычета НДС.
Пример 1
Товары приняты на учет 25.02.2019, в этот же день организация получила счет-фактуру от продавца.
Данные для составления декларации за I квартал 2019 года указывают на то, что налог приходится к возмещению из бюджета. В связи с этим организация не заявляет часть вычета (в том числе по полученному и оприходованному в I квартале товару).
Заявить вычет НДС по товару организация вправе до I квартала 2022 года.
Обращаем ваше внимание, что установленное п. 1.1 ст. 172 НК РФ право на перенос действует в отношении налоговых вычетов, определенных п. 2 ст. 171 НК РФ. Это «входной» или «ввозной» НДС[2] по:
1) ТРУИП, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ;
2) ТРУ, приобретаемым для перепродажи.
Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ТРУИП на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию РФ, после принятия на учет названных ТРУИП с применением особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Возникает вопрос: а как обстоят дела по отсрочке вычета, предусмотренного иными пунктами рассматриваемой нормы (в ст. 171 НК РФ их предостаточно, см. таблицу ниже)?
Вид вычета по ст. 171 НК РФ
Условия для применения вычета на основании норм НК РФ
Пункт 2.1: о вычете НДС при приобретении у иностранной организации услуг в электронной форме (п. 1 ст. 174.2)
Чтобы получить вычет, покупателю услуги (с 01.01.2019) нужен договор или расчетный документ с указанием суммы НДС, ИНН и КПП продавца, а также платежки
Пункт 3: о вычете НДС, уплаченного покупателями – налоговыми агентами
Положения пункта применяются при условии, что ТРУИП были приобретены налогоплательщиком – налоговым агентом для целей, указанных в п. 2 ст. 171, и при их приобретении он уплатил налог либо исчислил его в соответствии с абз. 2 п. 3.1 ст. 166
Пункт 4: о вычете НДС, предъявленного продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении им ТРУИП или уплаченных им при ввозе товаров на территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности
Налог подлежит вычету или возврату налогоплательщику – иностранному лицу при условии его постановки на учет в налоговых органах РФ
Пункт 4.1: о вычете НДС, исчисленного налогоплательщиками – организациями розничной торговли по товарам, реализованным физическим лицам – гражданам иностранных государств (п. 1 ст. 169.1 НК РФ)
Согласно п. 11 ст. 172 вычет производится на основании документа (чека) для компенсации суммы налога при наличии на нем отметки таможенного органа РФ, подтверждающей вывоз товаров физическим лицом за пределы таможенной территории ЕАЭС (за исключением вывоза товаров через территории государств – членов ЕАЭС) через пункты пропуска через Государственную границу РФ, и при условии, что указанному физическому лицу была осуществлена компенсация суммы налога
Пункт 5 (абз. 1): о вычете НДС, уплаченного продавцом (исполнителем) в бюджет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), которые были возвращены продавцу (от которых отказался заказчик)
Такой вычет осуществляется в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее
Пункт 5 (абз. 2): о вычете «авансового» НДС, исчисленного и уплаченного продавцом в счет предстоящей поставки, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм покупателю
одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172)
Пункт 6 (абз. 1): о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику подрядчиками (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации ОС), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) ОС
В силу абз. 1 п. 5 ст. 172 вычет осуществляется в порядке, установленном абз. 1 и 2 п. 1 ст. 172 (в общеустановленном порядке)
Пункт 6 (абз. 1): о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику по ТРУ, приобретенным им для выполнения СМР
Пункт 6 (абз. 1): о вычете НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства
Пункт 6 (абз. 2): о вычете НДС, предъявленного реорганизованной (реорганизуемой) организации по ТРУ, приобретенным ею для выполнения СМР для собственного потребления
В случае реорганизации организации вычет указанных сумм, которые не были приняты реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету до момента завершения реорганизации, осуществляется правопреемником по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного реорганизованной (реорганизуемой) организацией при выполнении СМР для собственного потребления в соответствии со ст. 173 (абз. 3 п. 5 ст. 172)
Пункт 6 (абз. 3): о вычете НДС, исчисленного налогоплательщиками при выполнении СМР для собственного потребления
Вычет осуществляется на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 (абз. 2 п. 5 ст. 172)
Пункт 7: о вычете НДС, уплаченного по расходам на командировки и представительским расходам
Вычет осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при реализации ТРУ, либо на основании иных документов (абз. 1 п. 1 ст. 172)
Пункт 8: о вычете «авансового» НДС, исчисленного налогоплательщиком, налоговыми агентами (п. 4, 5, 5.1 ст. 161)
Вычет осуществляется с даты отгрузки соответствующих ТРУ в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных ТРУИП, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты по условиям договора (при их наличии) (абз. 1 п. 6 ст. 172)
Пункт 10: о вычете НДС, исчисленного при отсутствии документов, предусмотренных ст. 165, по операциям реализации с нулевой ставкой (п. 1 ст. 164)
Вычет осуществляется на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по ставке 0 % в отношении операций по реализации ТРУ, предусмотренных п. 1 ст. 164, при наличии на этот момент соответствующих (ст. 165) документов (абз. 2 п. 3 ст. 172)
Пункт 11: о вычете НДС налогоплательщиком, получившим в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество НМА и имущественные права
Вычет осуществляется после принятия на учет имущества, в том числе ОС и НМА, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) (п. 8 ст. 172)
Пункт 12 (абз. 1): о вычете «авансового» НДС налогоплательщиком – покупателем ТРУИП
Вычет осуществляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты будущих поставок, документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление названных сумм (п. 9 ст. 172)
Пункт 13: о вычетах при изменении стоимости отгрузки
Вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами ТРУИП, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгрузки, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных ТРУИП, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172)
Пункт 14: о вычетах при осуществлении деятельности в ОЭЗ Калининградской области
В отношении переноса вычета по другим (а не по второму) пунктам Минфин (Письмо от 17.10.2017 № 03-07-11/67480) высказывается так: что касается иных вычетов НДС, предусмотренных другими пунктами ст. 171 НК РФ, то право заявлять их в течение трех лет Налоговым кодексом не установлено. В связи с этим такие вычеты следует осуществлять в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика выполнены соответствующие условия, предусмотренные ст. 171 и 172 НК РФ.
Подобные рекомендации (по конкретным ситуациям) даны и в других письмах Минфина и ФНС.
Разъяснения чиновников
Запрет на перенос вычета по налогу (норма НК РФ)
Письмо Минфина России от 09.04.2015 № 03-07-11/20290
– исчисленному с сумм оплаты, предварительной оплаты (п. 5 ст. 171);
– предъявленному продавцом ТРУ в отношении сумм оплаты, частичной оплаты (п. 12 ст. 171);
– уплаченному в качестве налогового агента (п. 3 ст. 171)
Письмо Минфина России от 21.07.2015 № 03-07-11/41908
– предусмотренному п. 5 ст. 171 (исчисленный продавцом «авансовый» НДС)
Письмо Минфина России от 09.10.2015 № 03-07-11/57833
– в отношении объектов ОС, полученных качестве вклада в уставный капитал (п. 11 ст. 171)
Письмо Минфина России от 17.11.2016 № 03-07-08/67622
– уплаченному лицом в качестве налогового агента в соответствии с п. 4 ст. 173
Письмо ФНС России от 09.01.2017 № СД-4-3/2@
– предусмотренному п. 7 ст. 171 (расходы на командировки, представительские расходы)
Письмо ФНС России от 13.04.2016 № СД-4-3/6497@
– предъявленному при приобретении ТРУ, использованных для осуществления операций, облагаемых по нулевой ставке НДС. В таком случае вычет производится в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172, – на момент определения налоговой базы (за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода). Положение п. 1.1 ст. 172 при этом данный порядок принятия к вычету сумм НДС не изменяет*
* Исключением из этого правила являются операции по экспорту несырьевых товаров.
Вместе с тем есть письма, которые логику чиновников (в отношении других пунктов) нарушают. В частности, ФНС и Минфин не против отсрочки вычета по п. 6 ст. 171 НК РФ.
Разъяснения чиновников
Вывод
Письма ФНС России от 11.04.2018 № СД-4-3/6893@, Минфина России от 01.09.2017 № 03-07-11/56395
Принятие к вычету сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства,
а также сумм налога, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения налогоплательщиком строительно-монтажных работ, в течение трех лет после постановки этих работ (товаров, услуг) на учет Налоговому кодексу не противоречит
Письма Минфина России от 12.09.2017 № 03-07-10/58705, от 08.12.2016 № 03-07-10/73279, от 05.12.2016 № 03-07-10/71892
Суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету в течение трех лет после принятия на учет работ по капитальному строительству и материалов, приобретенных для таких работ, независимо от момента ввода объекта строительства в эксплуатацию
Как же рассуждать налогоплательщику?
На наш взгляд, нужно ориентироваться, в первую очередь, на п. 2 ст. 171 в «увязке» с абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ, из которых (с учетом п. 1.1 ст. 172 НК РФ) следует, что переносить можно вычет по предъявленному НДС (уплаченному при ввозе на территорию РФ). К такому вычету, например, относится вычет «входного» НДС по товарам, приобретенным для поставок на экспорт, если они не считаются сырьевыми товарами (п. 3 ст. 172 НК РФ)[3].
Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров в Россию с территории государств – членов ЕАЭС, могут быть заявлены к вычету в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет данных товаров (Письмо Минфина России от 15.02.2017 № 03-07-13/1/8409).
А вот суммы «авансового» НДС исчислены либо предъявлены при получении аванса, а не при приобретении ТРУИП, поэтому переносить вычет по такому налогу нельзя.
То же – с НДС, исчисленным (не предъявленным!) при выполнении СМР хозяйственным способом. Этот налог можно зачесть в квартале, в котором он был начислен (при условии, что работы связаны с имуществом, предназначенным для облагаемых НДС операций, а его стоимость включается в налоговые расходы, в том числе через амортизационные отчисления). О трехгодичном переносе такого вычета говорить также не приходится.
Во-вторых, необходимо учитывать особые условия, которые и будут приоритетными. Налоговым кодексом установлены условия для вычета НДС при возврате товара: продавец вправе заявить вычет не позднее года с момента возврата (п. 5 ст. 171). Переносить вычет по НДС в данном случае на более поздний срок нельзя[4], а вот вычетом при изменении стоимости отгрузки можно воспользоваться не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Дробим вычет: можно или нельзя?
Как уже было сказано, право на вычет может быть реализовано налогоплательщиком в течение трех лет с момента его возникновения. Причем сумма налога по счету-фактуре может заявляться частями в течение нескольких налоговых периодов. Минфин в письмах от 09.04.2015 № 03-07-11/20293, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263 уточняет: принятие к вычету НДС на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после постановки на учет ТРУИП нормам НК РФ не противоречит.
При разбивке вычета НДС на части в книге покупок один и тот же счет-фактура поставщика регистрируется несколько раз (в разных кварталах). При этом в графе 15 (стоимость покупок по счету-фактуре) каждый раз надо указывать общую стоимость товаров по счету-фактуре – без деления ее на части. А в графе 16 (сумма НДС по счету-фактуре) – только ту часть НДС, которая предъявляется к вычету (Письмо УФНС по Московской области от 09.12.2016 № 21-26/94330@).
Сказанное справедливо и для сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядчиками при проведении ими капитального строительства. Например, в Письме от 12.09.2017 № 03-07-10/58705 Минфин подчеркнул: принятие к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, на основании одного счета-фактуры частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия на учет этих работ нормам Налогового кодекса не противоречит.
Это же подтверждается в Письме Минфина России от 24.01.2019 № 03-07-11/3788: принятие к вычету НДС, предъявленного арендодателю в отношении результатов работ по улучшению арендованного имущества, частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после принятия их на учет нормам Налогового кодекса не противоречит.
Вместе с тем в отношении основных средств и нематериальных активов действует особый подход. Отсрочить право на вычет «входного» НДС по объектам ОС можно максимум на три года с того момента, когда объект будет принят к учету. Подтверждение тому – Письмо ФНС России от 25.03.2019 № СД-4-3/5268@ (специалисты ведомства рассмотрели вопрос о вычете по исправленному счету-фактуре, но суть не меняется: данный вывод можно распространить и на тот случай, когда первоначальный счет-фактура был выставлен без ошибок).
Однако здесь, обратите внимание, речь идет о переносе полной суммы «входного» налога.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении ОС либо уплаченных при ввозе ОС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, осуществляются в полном объеме после принятия на учет этих ОС (абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Дробить вычет (то есть применять его частями в разных налоговых периодах по одному счету-фактуре) по основным средствам, оборудованию к установке и (или) нематериальным активам нельзя (письма Минфина России от 04.09.2018 № 03-07-11/63070, от 26.01.2018 № 03-07-08/4269, от 08.12.2016 № 03-07-10/73279, от 18.05.2015 № 03-07-РЗ/28263).
Суды поддерживают такой подход. Например, в Постановлении от 03.04.2017 № 09АП-10365/2017 по делу № А40-181955/16[5] Девятый арбитражный апелляционный суд указал, что принятие к вычету НДС по приобретенным основным средствам согласно одному счету-фактуре частями в разных налоговых периодах в течение трех лет после постановки их на учет нормами НК РФ не предусмотрено.
Пример 2
Затраты на приобретение объекта ОС отражены на счете 08 в марте 2019 года. Счет-фактура поставщика составлен 05.04.2019 и получен организацией 20.04.2019 (до 25 апреля – последнего дня для представления декларации по НДС). В мае 2019 года (после дополнительных капвложений, связанных с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию) объект введен в эксплуатацию (отражен на счете 01).
Сумма «входного» НДС по объекту ОС – 600 000 руб.
Организация вправе заявить вычет НДС (600 000 руб.) по объекту ОС не позднее I квартала 2022 года. Дробить вычет в данном случае нельзя.
[1] См. также письма Минфина России от 06.08.2015 № 03-07-11/45515, от 12.05.2015 № 03-07-11/27161.
[2] Налог, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления (включая суммы налога, уплаченные или подлежащие уплате налогоплательщиком по истечении 180 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры СТЗ на территории ОЭЗ в Калининградской области), переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления.
[3] Организация-экспортер вправе принять к вычету НДС по приобретенным товарам, используемым для операций по реализации несырьевых товаров на экспорт, после принятия на учет соответствующих товаров независимо от момента определения налоговой базы, установленного ст. 167 НК РФ.
[4] Рекомендуем дополнительно ознакомиться со статьями С. Н. Зайцевой «Возврат предоплаты: о вычете «авансового» НДС, № 5, 2018 и «Авансовый» НДС: о начале исчисления годичного срока для вычета», № 8, 2018.
[5] См. также Определение АС МО от 13.09.2017 № Ф05-14742/2017 по делу № А40-181955/2016 «О возвращении кассационной жалобы по делу о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении НДС».