Коммерческие затраты напрямую НЕ связаны с производством, оказанием услуг, выполнениемработ и НЕ включаются в себестоимость продукции, работ, услуг:
В рабочем Плане счетов 1С на счете 44 «Расходы на продажу» предусмотрены субсчета для учета расходов на продажу для:
В течение месяца затраты накапливаются по Дт 44, а в конце — признаются в расходах в полном объеме Дт 90.07 «Расходы на продажу».
Получите понятные самоучители 2021 по 1С бесплатно:
Коммерческие затраты в торговых организациях
В торговых организациях по Дт 44.01 «Издержки обращения» отражаются затраты на:
Коммерческие затраты в производственных организациях
В производственных организациях по Дт 44.02 «Коммерческие расходы» отражаются затраты на:
Коммерческие затраты в УП
Порядок учета коммерческих затрат рекомендуем закрепить в УП – что будет относиться к таким затратам:
Каким образом в БУ учитываются затраты по доставке товаров до покупателя?
Затраты по доставке товаров до покупателя включаются в издержки обращения и являются расходами текущего периода:
Затраты будут полностью списываться в Дт 90.07 в конце месяца.
Предприятие выпускает продукцию и доставляет ее оптовым покупателям. Продукция учитывается по нескольким номенклатурным группам и выпускается разными подразделениями. Каким документом и на каком счете правильно отразить затраты на доставку продукции так, чтобы затраты увеличивали себестоимость продукции? Одновременно доставляется продукция из разных номенклатурных групп.
Доставку готовой продукции нельзя включать в фактическую себестоимость продукции (п. 26 ФСБУ 5/2019). Расходы на доставку должны быть отнесены на счет 44 «Расходы на продажу».
Затраты на хранение сырья и ГП
На каком счете отражать затраты на аренду склада для хранения сырья и готовой продукции? Ведем учет на счете 25, смущает положение, что услуги по хранению не включаются в себестоимость продукции с 2021, а при таком учете они туда попадут.
См. также:
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)
Методы списания производственных материалов в бухучете
С 01.01.2021 учет МПЗ регулируется новым ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15.11.2019 № 180н), ПБУ 5/01 утратило силу.
Некоторые учетные правила изменены существенно. Перестроиться на новый порядок вам поможет Путеводитель от КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный доступ можно получить бесплатно.
П. 36 ФСБУ 5/2019 (до 01.01.2021 — п. 16 ПБУ 5/01) допускает 3 варианта списания МПЗ:
Выбранный фирмой метод списания необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно от периода к периоду. В течение года сменить применяемый метод можно только в одном случае: если данный способ отменен законодательно.
Выбор метода списания материально производственных запасов — важный организационно-учетный момент, поскольку стоимость МПЗ формирует себестоимость готовой продукции и в конечном счете влияет на величину исчисленной по нормам бухучета прибыли.
Каждый из способов имеет свои особенности:
Смотрите примеры расчета средней себестоимости и расчета себестоимости способом ФИФО в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
Фирмы, применяющие автоматизированные учетные системы, по избранному методу учета формируют алгоритмы, с помощью которых автоматизируется процесс списания материалов.
У микропредпиятий, применяющих упрощенные способы учета и отчетности, есть возможность списывать МПЗ единовременно в полной сумме, а не постепенно по мере использования (п. 2 ФСБУ 5/2019, до 01.01.2021 — п. 13.2 ПБУ 5/01).
Пример упрощенного учета затрат на приобретение запасов микропредприятием можно посмотреть в К+, получив бесплатный пробный доступ к системе.
По любому вопросу, возникающему у вас в ходе ведения учета материальных ценностей можно проконсультироваться на нашем форуме. Например, тут можно узнать, как приходуются материальные запасы в программе Смета КС.
Отраслевые нюансы списания материалов
Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.
Так, у производственных организаций регулярно образуются остатки незавершенного производства. С 2021 года НЗП классифицируется, как МПЗ, и учитывается по правилам, которые устанавливает новый ФСБУ 5/2019 «Запасы». Организовать учет НЗП в соответствии с новым стандартом вам поможет Готовое решение от КонсультантПлюс. Пробный доступ к этому и другим материалам системы предоставляется бесплатно.
И конечно, отраслевые нюансы списания МПЗ есть у таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.
Строительство
Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.
Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:
Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.
Если у вас есть доступ к К+, смотрите Типовую ситуацию «Как списать материалы в строительстве». Если доступа нет, оформите бесплатный пробный доступ к К+ и изучите рекомендации.
Сельское хозяйство
Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).
Среди них, к примеру, можно назвать:
Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.
По какой стоимостной оценке производится списание пришедших в негодность материальных запасов
В процессе обычной деятельности фирмы нередки случаи списания материалов, пришедших в негодность. Этот процесс обладает своими учетными нюансами в зависимости:
Стоимость испорченных (пришедших в негодность) материалов списывается в пределах норм естественной убыли на счета производственных затрат, а сверх норм — на прочие расходы.
Важно! Рекомендация от КонсультантПлюс Обратите внимание: не следует относить всю сумму потерь или ее часть на виновных лиц. Ведь вы должны списать в расходы балансовую стоимость утраченных (испорченных) запасов в периоде выявления недостачи (порчи). Кроме того, списание выявленных потерь (сверх норм естественной убыли) в расходы отвечает требованию осмотрительности. Сумму возмещения, подлежащую получению от виновного лица или удержанию из его заработной платы, включите. Как учесть возмещение от виновного лица, смотрите в К+. Пробный доступ бесплатен.
Как составить приказ о списании материальных запасов — форма и образец
Процедура списания состоит из нескольких этапов, среди которых существенное место занимает распоряжение руководителя о назначении комиссии, которой поручено провести необходимые мероприятия.
Если возникает необходимость, в документе можно привести регламент работы комиссии. Однако обычно порядок работы такого формирования устанавливается в начале работы компании, чтобы не расписывать его каждый раз.
При выборе именно такого варианта в очередном приказе остается отразить: название компании, порядковый номер и дату распоряжения, цель формирования комиссии, ее персональный состав и, наконец, подпись директора.
Образец приказа о списании материальных запасов вы можете посмотреть на нашем сайте.
Как выглядят проводки по списанию материалов по различным основаниям
Списание материалов подразумевает набор документально оформленных операций, в результате которых кредитуется основной счет по учету МПЗ — счет 10 «Материалы». При этом дебетуются «затратные» счета (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты» и др.), а также счета по учету прочих расходов (91 «Прочие доходы и расходы») и финансовых результатов (99 «Прибыли и убытки»).
Основные проводки по списанию материалов приведены в таблице.
канцелярка
Да мы тоже всегда на 44 списывали —
Она говорит что это требование налоговой инспекции — 2 раза ппц.
Это почти про вас: Семизорова, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты» Материал предоставлен газетой «Федеральная бухгалтерская газета.»
Бухгалтер решила сэкономить свое рабочее время и упростила учет канцтоваров. Однако это рационализаторское решение чуть не обернулось для нее большой проблемой.
Ластик, ручка, карандаш.
Как только не изощряются бухгалтеры при списании материальных ценностей. При мысли о том, сколько операций нужно проделать, чтобы учесть дюжину ручек, блокнотов, скобки для степлера, бросает в дрожь. Поэтому на практике можно встретить очень много попыток, когда главбухи стараются обойти или хотя бы сократить этот мелочный учет, пытаясь «миновать» счет 10 «Материалы». Попробуем разобраться, можно ли так поступать?
Налоговые риски из-за ручки
Бухгалтер одной московской фирмы Елена Крапова говорит: «Стоимость приобретенных материальных ценностей я учитывала на счетах затрат без отражения их на счете 10 «Материалы», но аудиторы после проверки сделали вывод, что это влечет за собой налоговые риски. И посоветовали фирме поступающие материалы приходовать и отражать в бухучете на счете 10″. Для подтверждения этой точки зрения обратимся к требованиям нормативных документов и разъяснениям специалистов.
В целом отражать списание материальных ценностей, минуя счета по учету подобного имущества, не представляется возможным, рассказывает Жанна Догадаева, руководитель департамента бухгалтерского учета аудиторской фирмы ООО «Энергия Права». И вот несколько фактов, подтверждающих это утверждение. Во-первых, прежде чем списать стоимость приобретенного имущества на затраты производства, необходимо идентифицировать его. Говоря бухгалтерскими терминами: признать актив. Условия отнесения того или иного имущества к определенной группе оборотных или внеоборотных активов закреплены нормативными актами, в частности положениями по бухучету. И если речь идет именно о ТМЦ, которые приобретены, то факт хозяйственной деятельности свершен и зафиксирован документально. Если имущество приобретено и оформлено первичной учетной документацией, надлежит применить такой метод бухгалтерского учета, как оценка (п. 1 ст. 11 Федерального закона 129-ФЗ), то есть рассчитать денежное выражение фактических затрат по приобретению или созданию материалов. Для этого Планом счетов предусмотрены счета 10 «Материалы» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Или, выражаясь другими словами, приобретение материалов неизбежно приводит к возникновению в учете записи на счетах 10 или 15 (16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»). В противном случае запись стоит сделать на счетах по учету прочего имущества, например на 08 «Вложения во внеоборотные активы» или 41 «Товары». Но ведь приобретенные материалы фактически не будут отвечать критериям признания имущества в качестве основных средств или нематериальных активов, отраженным соответственно в ПБУ 6/01 и 14/2000. Во-вторых, методика списания стоимости активов на затраты производства (отнесения на себестоимость готовой продукции) зависит от вида признанного в учете актива. Для материалов ПБУ 5/01 и План счетов с Инструкцией по его применению предусматривают 4 способа списания стоимости приобретенных ТМЦ в процессе их использования. При этом бухгалтерские записи по списанию производятся по дебету счетов по учету затрат и кредиту счетов по учету материальных ценностей, что закономерно и экономически понятно. Ведь признанный актив был принят к учету и отражен по дебету счета 10. С него же и надлежит производить списание. Следовательно, списание товарно-материальных ценностей на счета по учету затрат без первоначального аккумулирования их стоимости на счетах 10 или 15 невозможно, что подтверждает Федеральный закон N 129-ФЗ, Положение N 34н и подчиненные нормативно-правовые акты.
Нормативные документы требуют!
По мнению Ирины Соколовой, начальника методического отдела ЗАО «BKR-Интерком-Аудит», списание на счета затрат 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» без отражения материальных ценностей на счете 10 «Материалы» является нарушением методологии бухгалтерского учета. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, по дебету счета 20 отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. А также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, и т.п. ценностей предназначен счет 10. Учет материалов на счете 10 позволяет обеспечить фирме контроль за их использованием. Например, в дебет счета 20 или 26 организация списывает фактическую себестоимость израсходованных материалов, учтенную на счете 10 «Материалы». А неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей фирмой влечет применение штрафа по ст. 120 Налогового кодекса.
А.Сирик Подписано в печать 22.02.2007
** «Горячая линия бухгалтера», 2007, N 3-4 3. Бухгалтер систематически, несвоевременно или неправильно отражает хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Это опять приведет к штрафу по ст. 120 Налогового кодекса РФ. Но, напомним, это произойдет, только если нарушения будут более 2 раз в течение календарного года. Поэтому, если предприятие за целый год всего один раз не отразило в бухучете ту или иную операцию, налоговики не должны выписывать штраф за грубое нарушение правил. Следует также иметь в виду и то, что будет считаться «неправильным отражением» в первичных документах, регистрах бухучета. Это могут быть следующие данные: суть хозяйственной операции, ее измерители, стоимость, количество и т.д. А если все же предприятия допустили такие ошибки более 2 раз, это будет значить, что они нарушили требования п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и должны за это понести наказание. При списании стоимости приобретенных материальных ценностей бухгалтер включил в расходы и затраты на их приобретение. При этом данные затраты в бухгалтерском учете по счету 10 «Материалы» отражены не были. Налоговая инспекция будет правомерно считать это нарушением и привлечет к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ за неправильное отражение стоимости материалов на счетах бухгалтерского учета, но, правда, опять же если такие случаи будут иметь место более 2 раз в течение календарного года.
— понятно что иной способ учета и списания материалов прйдется доказывать и не малой кровью.
Счет 44 «Расходы на продажу»
СЧЕТ 44 «РАСХОДЫ НА ПРОДАЖУ»
Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению, подработке и подсортировке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
Учет на счете 44 ведут на субсчетах:
44-1 «Коммерческие расходы»;
44-2 «Издержки обращения».
На субсчете 44-1 отражают все расходы, непосредственно связанные с упаковкой, погрузочно-разгрузочными работами и отправкой продукции в соответствии с договорами, а также все другие коммерческие расходы, связанные со сбытом продукции. В частности, к ним относят затраты по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации, отчисления на содержание технических обменных пунктов, затраты на проведение анализов продукции при ее отпуске, расходы на рекламу и т.п.
На субсчете 44-2 организации, заготавливающие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), а также строительные организации, заготавливающие материалы и конструкции, отражают расходы по заготовке и доставке указанных ценностей в организацию до включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) ценностей (при наличии в организации специального заготовительного аппарата).
В снабженческих, сбытовых, торговых, иных посреднических и других подобных им организациях на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду и содержание зданий и сооружений, помещений инвентаря; по хранению и переработке товаров; на рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.
Перечень расходов и порядок их включения в издержки обращения организациями регулируется законодательными и другими нормативными актами.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 могут быть отражены следующие расходы: на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
В строительных организациях, заготавливающих материалы и конструкции, на счете 44 могут быть отражены следующие заготовительно-складские расходы: на содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве; по охране материалов; сборы за извещение о прибытии материалов; другие аналогичные по назначению расходы.
Перечень расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организации (заготовительно-складских расходов) и порядок их включения в фактическую себестоимость приобретения (заготовления) этих ценностей регулируются законодательными и другими нормативными актами.
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью и частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:
— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность:
— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут по видам и статьям расходов.
Изменения в порядке списания общехозяйственных расходов в 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0
С 1 января 2021 года в бухгалтерском учете начал применяться Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н.
Применение этого нового Федерального стандарта уже привело и еще приведет к существенным изменениям алгоритмов работы бухгалтерских программ. В данной статье мы рассмотрим очередное изменение, которое произошло в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 в релизе 3.0.89. Данное изменение связано с бухгалтерским счетом 26 «Общехозяйственные расходы».
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
Для целей формирования организацией финансового результата деятельности на базе расходов по обычным видам деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.
В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукции, расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые расходы – это расходы, которые можно непосредственно отнести на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость данного вида продукции.
Косвенные расходы – это расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные расходы относятся ко всем видам продукции и распределяются между ними условно.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, учитываются в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.
В частности, на этом счете могут быть отражены административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг и другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце месяца в дебет счета 20 «Основное производство».
Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут также списываться в дебет счета 90 «Продажи».
Поэтому в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 в форме настройки учетной политики по бухгалтерскому учету (до 2021 года) есть выбор: включать общехозяйственное расходы в себестоимость продаж (метод директ-костинг) или включать общехозяйственное расходы в себестоимость продукции, работ, услуг.
Метод директ-костинг означает, что общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость готовой продукции, работ, услуг, а списываются в полном объеме на счет 90 «Продажи». Поэтому, при выборе первого варианта, счет 26 в программе списывается в дебет счета 90.08 «Управленческие расходы».
При выборе второго варианта, счет 26 списывается в программе в дебет счета 20.01 «Основное производство», и при этом общехозяйственные расходы распределяются между видами продукции, работ, услуг (вид субконто Номенклатурная группа) пропорционально базе распределения, указанной в учетной политике.
Порядок распределения общехозяйственных расходов определяется в регистре сведений Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Единственными обязательными реквизитами данного регистра является База распределения.
База распределения в программе может иметь одно из следующих значений: Объем выпуска, Плановая себестоимость выпуска, Прямые затраты, Оплата труда, Материальные расходы, Выручка, Отдельные статьи прямых затрат, Не распределяются. Настройка методов распределения может производится в разрезе счета затрат и его аналитики.
Давайте сравним, как в программе списывались (распределялись) общехозяйственные расходы до 2021 года (до выхода релиза программы 3.0.89) и как они списываются в 2021 году после выхода релиза 3.0.89.
Для этого рассмотрим небольшой пример.
Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Организация «Рассвет» занимается выпуском продукции и оказанием услуг. Общехозяйственные расходы, в соответствии с учетной политикой организации, включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. Базой распределения общехозяйственных расходов являются прямые расходы.
Настройка учетной политики по бухгалтерскому учету в части общехозяйственных расходов в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 до релиза программы 3.0.89 показана на Рис. 1.
В январе 2021 года сумма общехозяйственных (косвенных) расходов в организации «Рассвет» составляет 500 000 рублей. Суммы прямых расходов по производству продукции и оказанию услуг соответственно составляют 400 000 рублей и 600 000 рублей.
В этом месяце организацией была произведена и полностью реализована готовая продукция, были оказаны услуги заказчикам, на конец месяца отсутствует незавершенное производство.
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 26 и счету 20.01 показаны на Рис. 2.
При закрытии месяца расходы, учтенные на счете 26, по каждой статье затрат списываются с кредита счета в дебет счета 20.01, и при этом сумма расходов распределяется пропорционально прямым затратам по номенклатурным группам Продукция и Услуги в пропорции 4:6.
В части продукции счет 20.01 списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция». И так как вся продукция, произведенная в этом месяце, реализована, счет 43 полностью списывается в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж».
В части услуг счет 20.01 списывается сразу в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж».
Бухгалтерские проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 показаны на Рис. 3.
Справки-расчеты калькуляции себестоимости и финансового результата за январь 2021 года показаны на Рис. 4.
Теперь давайте посмотрим, что говорит о фактической себестоимости ФСБУ 5/2019 «Запасы».
В соответствии с п. 23 ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
К таким затратам относятся:
а) материальные затраты;
б) затраты на оплату труда;
в) отчисления на социальные нужды;
В соответствии с п. 24 ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, прямо относящиеся к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (прямые затраты), и затраты, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного вида продукции, работ, услуг (косвенные затраты).
Классификация затрат на прямые и косвенные определяется организацией самостоятельно. Косвенные затраты распределяются между конкретными видами продукции, работ, услуг обоснованным способом, установленным организацией самостоятельно (п. 25 ФСБУ 5/2019).
В соответствии с п. 26 ФСБУ 5/2019, в фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции не включаются:
а) затраты, возникшие в связи с ненадлежащей организацией производственного процесса;
б) затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
в) обесценение других активов независимо от того, использовались ли эти активы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг;
г) управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг;
д) расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
е) расходы на рекламу и продвижение продукции;
ж) иные затраты, осуществление которых не является необходимым для осуществления производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.
В соответствии с пп. г (а также пп. е и ж) вышеназванного пункта ФСБУ, в программе изменен порядок списания общехозяйственных расходов для организаций, которые используют для учета производственных затрат счет 20.
С 2021 года при закрытии месяца затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются полностью только на счет 90.08 «Управленческие расходы», как раньше при использовании метода директ-костинг.
В связи с этим, в программе внесены изменения в настройки распределения косвенных затрат. При обновлении программы на релиз 3.0.89 автоматически создается учетная политика по бухгалтерскому учету на 2021 год.
В этой учетной политике уже никакого выбора, как должен закрываться 26 счет, в настройках нет. Он будет закрываться только в дебет счета 90.08. Изменились и настройки методов распределения косвенных расходов. Теперь указывается одна база распределения для всех косвенных расходов.
Если для отдельных затрат необходимо использовать какую-либо другую базу распределения, то в учетной политике заполняется регистр сведений Правила распределения затрат, который используется в программе, начиная с января 2021 года.
Настройка учетной политики по бухгалтерскому учету в части косвенных расходов на 2021 год после обновления на релиз 3.0.89 показана на Рис. 5.
Если, после обновления программы 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 до версии 3.0.89, мы перепроведем в нашем примере закрытие месяца «январь», то увидим совершенно другие проводки. Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», теперь спишутся в дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы».
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 после обновления программы показаны на Рис. 6.
Соответственно, изменится (уменьшится) себестоимость оказанных услуг и произведенной продукции, так как себестоимость будет включать в себя только прямые расходы.
Справки-расчеты калькуляции себестоимости и финансового результата показаны на Рис. 7.
Если организации, несмотря на нормы ФСБУ 5/2019, необходимо рассчитывать фактическую себестоимость продукции, работ, услуг с учетом всех расходов (в том числе и управленческих), то в этом случае рекомендуется затраты, которые учитывались на счете 26, перенести на другие счета учета (например, на счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы»).
Наиболее простым вариантом является перенос затрат на счет 25.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
В частности, на этом счете могут быть отражены расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, расходы на отопление, освещение и содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве, оплата труда работников, занятых обслуживанием производства и другие аналогичные по назначению расходы.
Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство».
Чем до 2021 года отличалось распределение затрат, учтённых на счете 25, от распределения затрат, учтённых на счете 26, при списании их на счет 20?
Затраты, учтенные на счете 26 по какому-либо подразделению, распределялись по видам продукции, работ, услуг (вид субконто Номенклатурные группы) по всем подразделениям, которые выпускали продукцию, выполняли работы, оказывали услуги.
Затраты, учтенные на счете 25 по какому-либо подразделению, распределялись по видам продукции, работ, услуг только по соответствующему подразделению, если оно выпускало продукцию, выполняло работы, оказывало услуги.
С 2021 года в программе распределение косвенных расходов, учтённых на счете 25, производится по другому алгоритму.
Затраты подразделений, которые выпускают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги, распределяются, как и ранее, в пределах подразделения.
Затраты подразделений, которые не выпускают продукцию, не выполняют работы, не оказывают услуги, распределяются между всеми подразделениями, которые выпускают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги точно так же, как раньше, до 2021 года, распределялись общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26.
Таким образом, нам в нашем примере достаточно лишь в первичных документах заменить счет затрат 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 25 «Общепроизводственные расходы» Оборотно-сальдовые ведомости по счету 25 и счету 20.01 показаны на Рис. 8.
При закрытии месяца, счет 25 по каждой статье затрат списывается с кредита в дебет счета 20.01. При этом, так как подразделение Дирекция не производит продукцию, не выполняет работы, не оказывает услуги, сумма расходов распределяется пропорционально прямым затратам по всем производственным подразделениям и номенклатурным группам.
То есть, мы увидим те же самые проводки, что и на Рис. 3, только вместо счета 26 будет использоваться счет 25.
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, при использовании счета 25, показаны на Рис. 9.
Справки-расчеты калькуляции себестоимости и финансового результата, полностью совпадающие со справками-расчетами, полученными ранее при использовании счета 26, показаны на Рис. 10.
Теперь давайте рассмотрим еще одно изменение в программе, связанное с использование счета 26.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета, организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.
Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».
Настройка в программе учетной политики по бухгалтерскому учету для подобной организации показана на Рис. 11.
Например, организация, использующая в соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете только затратный счет 26 «Общехозяйственные расходы», в январе 2021 года признала 500 000 рублей расходов.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 с детализацией по статьям расходов показана на Рис. 12.
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 показаны на Рис. 13.
С 2021 года в программе изменен порядок списания общехозяйственных расходов для организаций, которые используют счет 26 для учета всех затрат. Теперь в бухгалтерском учете затраты включаются в себестоимость продаж.
Если после обновления программы на релиз 3.0.89, мы перепроведем закрытие месяца «январь», то убедимся, что счет 26 списывается теперь по-другому.
В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90.02.1 «Себестоимость продаж», а в налоговом учете, как и раньше, в дебет счета 90.08.1 «Управленческие расходы». Таким образом, бухгалтерские и налоговые проводки разъединились (проводок стало в два раза больше). А в нашем примере, так как организация применяет ПБУ 18/02, в программе даже возникли временные разницы.
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 после обновления программы показаны на Рис. 14.
В целях налогообложения прибыли расходы на производство и реализацию, в соответствии с п. 1 ст. 318 НК РФ, подразделяются на прямые и косвенные. В программе для налогового учета счет 90.08.1— это косвенные расходы, а счет 90.02.1 – это прямые расходы. Таким образом в нашем примере получается, что в целях налогообложения прибыли признано 500 000 рублей косвенных расходов.
В соответствии с НК РФ, налогоплательщик для целей налогообложения самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). В программе для этих целей используется регистр сведений Методы определения прямых расходов в НУ.
В нашем примере бухгалтером организации «Рассвет» было принято решение признать в целях налогообложения прибыли материальные расходы, оплату труда и страховые взносы прямыми расходами, а прочие расходы оставить косвенными.
Регистр сведений Методы определения прямых расходов производства в НУ с настройками, соответствующими решению бухгалтера в нашем примере, показан на Рис. 15.
Давайте еще раз перепроведем закрытие месяца и посмотрим, что у нас получилось. Теперь, расходы (материальные расходы, оплата труда, страховые взносы), признанные в целях налогообложения прибыли прямыми, в бухгалтерском и налоговом учете списываются одинаково в дебет счета 90.02.1 Себестоимость продаж.
Проводки регламентной операции Закрытие счетов 20, 23, 25, 26 после настройки списка прямых расходов показаны на Рис. 16.
